與合并財務報表相關的調整分錄和抵消分錄

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會計核算技巧

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（[一)未實現的內部銷售利潤抵消

1.包含在庫存價值中的未實現內部銷售利潤的抵銷

第一年

（1)假設當前期間內部購買的所有商品都在組外銷售

借款：營業收入[不包括內部銷售公司的稅收收入]

貸款：運營成本[內部購買的公司的外部銷售成本]

假設母公司以100元的價格向子公司出售成本為80元的商品，則抵銷分錄為：

借款：營業收入100

貸款：運營成本100

（[2)期末未實現的內部銷售利潤抵消

借入：運營成本[期末內部購買和銷售形成的存貨價值×銷售公司的毛利率]

貸款：廣告資源

繼續上面的示例，假設該批次商品的所有子公司在期末均未實現外部銷售，則抵銷分錄為：

借款：營業成本20 [100×（100-80)/ 100]

貸款：廣告資源20

（[3)確認遞延所得稅資產

借款：遞延所得稅資產

貸款：所得稅費用

第二年

（1)假設上一期間未實現的內部銷售都在集團外部銷售

借款：年度未分配利潤[上期末內部購買和銷售形成的存貨價值×銷售公司的毛利率]

貸款：運營成本

（2)假設當前期間內部購買的所有商品都在組外銷售

按：營業收入

貸款：運營成本

（[3)期末未實現的內部銷售利潤抵消

借款：運營成本

貸款：廣告資源

（[4)確認遞延所得稅資產

借款：遞延所得稅資產

所得稅費用[差額]

貸款：年度未分配的利潤開始

2.固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

第一年

（1)內部賣方是庫存，買方被確認為固定資產

①抵消內部交易形成的固定資產中未實現的內部銷售損益

借款：營業收入[不包括內部銷售公司的稅收收入]

貸款：運營成本[內部銷售公司的成本]

固定資產-原價[內部購買的企業多收的原價]

②抵消內部交易形成的固定資產的當前折舊。

借款：固定資產累計折舊

貸款：管理費

③確認遞延所得稅資產

借款：遞延所得稅資產

貸款：所得稅費用

（2)內部賣方是固定資產，購買者也被確認為固定資產

①抵消內部交易形成的固定資產中未實現的內部銷售損益

按：營業外收入[內部銷售公司的利潤]

貸款：固定資產-原始價格[內部購買的企業過度計算的原始價格]

②抵消當期內部交易形成的固定資產的折舊費用和累計折舊

借款：固定資產累計折舊

貸款：管理費

③確認遞延所得稅資產

借款：遞延所得稅資產

貸款：所得稅費用

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