具有多種稅收負擔的??“增值稅改革”的增值稅發票

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根據財政部，國家稅務總局《關于印發北京等八省市交通運輸業和一些現代服務業增值稅試點改革的通知》（財稅[2012] 71），自2012年起8月1日至年底，交通運輸業和一些現代服務業的“增值稅改革”試點范圍將從上海逐步擴大到北京，天津，江蘇等8個省，安徽，浙江，福建，湖北和廣東。城市。

從上海試行“增值稅改革”的效果來看，納稅人的總體稅負基本沒有增加或略有減輕。同時，一些公司（如運輸公司）的稅收負擔有所增加，但這主要是因為“增值稅改革”后，一些老公司已經完成了對運輸工具的購買，而沒有新的固定資產購買發生了。結果，進項稅減少或沒有要抵扣進項稅，這導致稅收負擔增加。本文根據“增值稅改革”的相關稅收政策選擇廣告業中可以納稅的一般納稅人，比較“增值稅改革”前后的稅負變化，并提供一種簡要的規劃方法。

“增值稅改革”差異的稅收基本規定

《財政部國家稅務總局關于改革上海交通運輸業和某些現代服務業增值稅增值稅試點的通知》（財稅[2011] 111號），附件2第1條第3項的規定，按照國家有關營業稅政策和法規提供應稅服務和征收營業稅的試點納稅人，可以扣除向非試點納稅人收取的全價和加價費（指到未按照“試點實施辦法”繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人進行試點的地區。）價格后的余額為銷售額。

關于廣告業差別稅，《財政部和國家稅務總局關于若干營業稅政策問題的通知》（財稅[2003] 16號）第三條第十八項規定。從事廣告代理業務的人的收入應減去其付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體和運營商）的廣告費即營業額。

試點地區的廣告公司向一般納稅人付款

春華廣告有限公司是試點地區廣告業的一般納稅人。它在陽光電視臺為秋實有限公司發布產品廣告。它收取了邱氏公司的103萬元廣告費，并將其支付給陽光電視臺的廣告發布費51.50,000元，并獲得了增值稅專用發票。陽光電視是試點地區的一般納稅人。

春華廣告公司在取得增值稅專用發票“增改增值稅”之前，繳納的營業稅金及附加（含地方教育附加費2％）為（103-51.5）×5％× （1 + 7％+ 3％+ 2％）=2.884（萬元），在“增值稅改革”之前，實際的增值稅負擔率為2.8％。

“增值稅改革”后，春華廣告公司按[103÷（1 + 6％）×6％-51.5÷]繳納了增值稅和附加費（地方教育費附加費為2％）。 （1 + 6％）×6％]×（1 + 7％+ 3％＋ 2％）=3.2649（萬元），“增值稅改革”后，實際增值稅負擔率為3.17 ％。

從比較中可以看出，“增值稅改革”后，企業的實際稅負比“增值稅改革”前有所增加。這主要是因為“增值稅改革”之后，廣告行業的一般納稅人已實行6％的增值稅率，這比最初繳納營業稅時的5％稅率高出1個百分點。但是，由于“增值稅改革”前后稅收計算方法的變化，可以抵消這一1個百分點。通過更改成本模型并選擇試點地區的供應商，納稅人可以獲得盡可能多的特殊增值稅發票。這樣，獲得的進項稅額可以抵消當前的銷項稅額。如果納稅人的進項稅額較大，則負數稅率將低于“增值稅改革”之前的稅率。

未能取得增值稅專用發票如果春華廣告公司未取得增值稅專用發票，則在“增值稅改革”之前，其營業稅金及附加為2.884萬元，在“增值稅改革”之前，增值稅實際稅率是2.8％。

“增值稅改革”后，增值稅和附加稅（包括地方教育附加費）將為103÷（1 + 6％）×6％×（1 + 7％+ 3％+ 2％）=6.52.98（萬元）。 “增值稅改革”后，實際增值稅率為6.34％。

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