活動成本管理與戰略成本管理的整合

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一、活動成本管理和戰略成本管理的含義

（[一）基于活動的成本核算和基于活動的成本管理

基于活動的成本計算（ABC）的基本思想最初是由美國會計學者科勒于1930年代末和1940年代初提出的，但是對此進行了全面的研究是在1970年代和1980年代。它在企業中的應用始于1980年代后期。與傳統的成本核算方法相比，基于活動的成本核算的特征主要體現在間接成本的核算中。具體來說，ABC具有以下基本特征：

（1）廣泛性。它擴大了成本會計的范圍，不僅考慮了產品成本，而且還考慮了運營成本和驅動成本；基于活動成本法的間接成本分配基礎相對廣泛。

（2）相對準確性和決策相關性。由于基于ABC的間接成本分配得到了很大的改善，因此所提供的成本信息相對準確。因此，管理人員將根據相關成本信息進行決策。更有效，也就是說，在ABC下提供的成本信息與經理的決策更相關。

（3）激勵。很容易調動各個部門發掘利潤潛力的積極性。這是因為ABC的成本計算過程實際上是整個資源流的因果分析過程，因此便于澄清實施各部門職責，揭露存在的問題。

（[4）起源�；�于活動的成本核算可以分析成本動因，了解成本發生的驅動因素，并從根本原因中防止它們降低成本。

基于活動的成本核算管理是一種個性化的成本核算方法�；�于活動的成本核算管理（ABCM）是一個新的管理概念，它將管理的重點擴展到運營級別，并且是基于活動的成本核算的擴展。和升華�；�于活動的成本管理通過活動和活動成本的確認和度量來最終確定產品成本，同時將成本計算深化到運營水平，跟蹤并動態反映所有企業活動活動，并進行成本鏈分析，包括動機分析，運營分析等，為企業決策提供準確的信息，指導企業有效開展必要的運營，消除和精簡無法創造價值的運營，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，活動成本計算是實施活動成本管理的基礎。

（[二）戰略成本管理

自1950年代以來，世界進入了一個新時代�？蛻舻男枨蟀l生了很大變化。企業的政治，經濟，文化和自然環境比以往更具競爭性，科學技術飛速發展。企業面臨許多嚴峻挑戰和許多突發事件。這樣，企業界必須對環境進行深入分析，采用新的管理方法，尋求企業的生存和發展，并加強企業戰略的戰略管理。這是必要的，戰略管理需要具有競爭優勢的成本信息。同時，在新的管理環境下，無疑暴露了傳統成本管理會計的缺陷。必須尋求新的管理思想，技術和方法來改變這些缺陷。因此，為了滿足戰略管理的需要，一方面將成本管理會計引入到企業戰略管理中并與之集成；另一方面，將戰略管理思想引入成本管理會計中以實現戰略功能擴展，從而形成戰略成本管理（Strategic Cost Management，縮寫為SCM）。戰略成本管理是從戰略角度從成本源中識別成本動因，并在價值鏈上進行成本管理，即使用成本數據和信息為戰略管理的每個關鍵步驟提供戰略成本信息，從而有利于公司的競爭優勢核心競爭力的形成和創造。

戰略成本管理與傳統成本管理的比較分析可以總結出戰略成本管理的特點：

（1）長期。其目的是獲得長期持久的競爭優勢，從而使公司能夠根據長期戰略目標長期生存和發展。

（2）總體。戰略成本管理基于企業的整體發展戰略，它從企業所處的競爭環境開始，其成本管理不僅包括對企業內部價值鏈的分析。包括對競爭對手的價值鏈和公司所在行業的價值鏈的分析，以達到認識自己和敵人，了解全局，形成各種策略的目的價值鏈。

（3）可擴展性。它著眼于外部環境。它將成本管理擴展到了采購環節，甚至是研發和設計環節。將來，還必須考慮售后服務環節。必須注意上游供應商的聯系，還應與下游客戶和分銷商建立聯系，并將企業成本管理整合到整個市場環境中以進行全面考慮。

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