合并會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷(xiāo)分錄的編制方法

財(cái)務(wù)經(jīng)理職位的面試技巧

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合并會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷(xiāo)分錄的編制方法

一、合并報(bào)表中多級(jí)偏移條目的準(zhǔn)備技巧

業(yè)務(wù)合并報(bào)表的準(zhǔn)備大致可以分為兩種情況。

（[一)在當(dāng)前合并期間的資產(chǎn)負(fù)債表日期準(zhǔn)備合并報(bào)表

在這種情況下，偏移條目相對(duì)簡(jiǎn)單。您只需要根據(jù)內(nèi)部交易和其他相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整當(dāng)前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。調(diào)整項(xiàng)目一般包括固定資產(chǎn)原價(jià)，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，壞賬準(zhǔn)備，所有者權(quán)益等。如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易，則合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅需要匯總單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，根本沒(méi)有可抵銷(xiāo)的分錄。但是在正常情況下，母公司與子公司之間以及子公司之間會(huì)發(fā)生許多類型的內(nèi)部交易，例如商品銷(xiāo)售，提供勞務(wù)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。因此，還需要準(zhǔn)備偏移條目。

（二)在企業(yè)不斷準(zhǔn)備合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，準(zhǔn)備多級(jí)抵銷(xiāo)分錄

這種情況比前一種情況更為復(fù)雜。當(dāng)連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，可能在上一個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)同一會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了抵銷(xiāo)分錄，而抵銷(xiāo)僅在工作憑證上進(jìn)行了調(diào)整，而該分錄未記錄在母公司的會(huì)計(jì)賬簿中。子公司，不影響單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，在下一個(gè)期間的資產(chǎn)負(fù)債表日期編制合并報(bào)表時(shí)，為避免重復(fù)調(diào)整導(dǎo)致總報(bào)表不一致，仍然有必要繼續(xù)抵銷(xiāo)。

1.為影響損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)編制抵銷(xiāo)分錄

如果在編制合并報(bào)表之前調(diào)整項(xiàng)增加了公司的所有者權(quán)益，則借方應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)外收入等中。相反，如果母公司之間的交易并且子公司導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，則抵銷(xiāo)分錄應(yīng)為累計(jì)折舊，營(yíng)業(yè)外收入，存貨折舊準(zhǔn)備金等的借方，以及“早期未分配利潤(rùn)”的貸方。

2.同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的項(xiàng)目的抵銷(xiāo)條目

所有抵銷(xiāo)均基于當(dāng)期的累計(jì)余額，并且借款人是從母公司和子公司的角度定義的帳戶。例如，借方“應(yīng)付賬款”，貸方“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)付利息”，貸記“應(yīng)收利息”等。

二、在合并報(bào)表中準(zhǔn)備抵消條目之前的準(zhǔn)備

合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)對(duì)待，并根據(jù)內(nèi)部交易進(jìn)行相關(guān)的抵銷(xiāo)調(diào)整。簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部交易后的資產(chǎn)必須根據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值恢復(fù)到交易前的狀態(tài)。 。因此，在準(zhǔn)備合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄時(shí)，首先，根據(jù)內(nèi)部交易的影響，將其分為僅影響當(dāng)期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部交易和影響當(dāng)期及以后期間的內(nèi)部交易。只有根據(jù)影響期正確區(qū)分內(nèi)部交易的類型，才能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。其次，還需要區(qū)分企業(yè)合并行為的類型。特別是在上一個(gè)會(huì)計(jì)期間剛剛合并的公司準(zhǔn)備合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該確定合并是在同一控制下的企業(yè)合并還是在同一控制下的企業(yè)合并。

（[一)同一控制下的企業(yè)合并

在同一控制下的企業(yè)合并中，子公司與母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，則可以直接考慮抵銷(xiāo)分錄。如果母子公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間不一致，原則上需要根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，以使子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。母公司，然后準(zhǔn)備抵銷(xiāo)分錄。

（[二)不受同一控制的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并需要合并報(bào)表，這是最復(fù)雜的情??況。首先，有必要統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。其次，根據(jù)母公司備忘錄賬目中記錄的合并日公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)沖值調(diào)整分錄應(yīng)以合并子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，以便客觀地進(jìn)行調(diào)整。在合并期的資產(chǎn)負(fù)債表日以購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日公司擁有或控制的公允價(jià)值反映可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債和或有負(fù)債的金額。

三、案例研究

[示例]甲公司是一家大型上市公司，需要在2010年資產(chǎn)負(fù)債表日提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 A公司于2009年1月7日以2,000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了B公司70％的股份。購(gòu)買(mǎi)時(shí)B公司的所有者權(quán)益為5,000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為3,000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元。假設(shè)公司A對(duì)公司B的股權(quán)投資余額采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為10年。

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