確定在企業(yè)安置殘疾人的增值稅退稅額的方法

經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，某縣于2009年實(shí)行最低工資標(biāo)準(zhǔn)，每月720元。招收殘疾人的企業(yè)（依照稅法，享受稅收優(yōu)惠政策的條件） 。以20人為例，總工資為16.8萬(wàn)元，平均每人每月700元，年應(yīng)交增值稅59萬(wàn)元（假設(shè)未繳稅，下同）。企業(yè)因使用殘疾人士而申請(qǐng)退還增值稅1036800元（可退款，下同），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，發(fā)現(xiàn)雖然企業(yè)退還了增值稅額低于省人民政府根據(jù)稅法批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的六倍的標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)退稅的金額為平均每位殘疾人達(dá)到51840元（1036800÷20 = 51840），不僅超過(guò)了每人每年35,000元的最高限額，而且還超出了實(shí)際平均工資20元（1036800÷6÷20÷12－700 = 2）0），因此申請(qǐng)的退稅總額超過(guò)了實(shí)際的增值稅額446,800元（1036800-590000 = 446800），因此，公司被告知只能申請(qǐng)退還增值稅590,000元，其計(jì)算依據(jù)和方法如下：

首先，確定法定最高可退還增值稅額。

根據(jù)《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007] 92號(hào)）第1條（一））規(guī)定企業(yè)可以實(shí)際安置每個(gè)殘疾人。增值稅退稅的限額可以是適用于該省的省（含自治區(qū)，直轄市，直轄市）批準(zhǔn)的最低工資的6倍。縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的區(qū)，縣（含縣級(jí)城市和橫幅）是，但最高限額為每人每年人民幣35,000元。因此，企業(yè)全年可申請(qǐng)退款的20名殘疾人的最高增值稅額為35,000×20 = 700,000元。

第二，確定如果支付的工資低于最低工資，應(yīng)退還的最高增值稅額。

根據(jù)財(cái)稅[2007] 92號(hào)文件第1條和第9條的規(guī)定，確定應(yīng)聘用殘疾人的企業(yè)實(shí)際應(yīng)退還的增值稅額不僅應(yīng)最高限額為每人每年不超過(guò)35000元，而且還要按較低的稅率征收。按照最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資的實(shí)際支付額度的上限，即：當(dāng)最低工資率的6倍超過(guò)35,000元時(shí)，應(yīng)退還的最高額度為35,000元，實(shí)際金額為不足35,000元的，確定。確定最大限制。公司全年支付給殘疾人的實(shí)際工資總額為16.8萬(wàn)元，平均每人每月700元，低于省政府批準(zhǔn)的最低工資20元，但每年的平均水平是6倍。是50,400元（700×12×6 = 50400），大于每人可合法退還的最高限額35,000元。因此，企業(yè)的實(shí)際最高可退還限額仍然是700,000元（35000×20 = 700000）。假設(shè)企業(yè)實(shí)際為殘疾支付費(fèi)用，當(dāng)一個(gè)人的平均工資的6倍少于35,000元時(shí)，實(shí)際最高可退還金額則少于70萬(wàn)元。

第三，確定當(dāng)應(yīng)交增值稅金額低于根據(jù)最低工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除額或低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際支付額時(shí)應(yīng)退還的增值稅額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局，民政部和中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕 ]第67號(hào)公約，第3條（一）），如果當(dāng)年應(yīng)交稅額小于批準(zhǔn)的年度退稅限額，則應(yīng)以當(dāng)年應(yīng)交稅額為限；如果當(dāng)年的應(yīng)納稅額不足以退還，則以后年度不予結(jié)轉(zhuǎn)和退還。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)交增值稅年度為59萬(wàn)元，低于上述兩種方法計(jì)算的扣除額，因此最終退還的增值稅僅為59萬(wàn)元。

在實(shí)際工作中，除受上述扣除限額政策的約束外，根據(jù)財(cái)稅[2007] 92號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2007] 67號(hào)的有關(guān)規(guī)定，殘障人士將享受此增值稅退款政策中至少要注意的兩點(diǎn)：

首先，如果實(shí)際安置的殘疾人士在單位雇員總數(shù)中的平均比例在一年中不滿足三個(gè)月的要求，則第二年將有資格享受此稅收優(yōu)惠政策已取消。

第二種情況是，如果發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌簽署虛假的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，偽造或重用殘疾人證書或殘疾人的名字而沒(méi)有實(shí)際工作，則虛報(bào)了殘疾人的安置率，不為殘疾人支付或少付工資規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)，變相收回向殘疾人支付的工資，以及以其他方式欺詐稅收優(yōu)惠政策或多種證明的其他方法時(shí)，財(cái)稅[2007]第5條規(guī)定了其他虛構(gòu)條件。第92號(hào)文件，一旦通過(guò)驗(yàn)證，將違反法律法規(guī)。法案當(dāng)年實(shí)際享受的退稅應(yīng)全額收回并存儲(chǔ)在庫(kù)房中。該優(yōu)惠稅收政策的資格應(yīng)在三年內(nèi)取消，并應(yīng)按照《稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定處以罰款。

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