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職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？

我們先來(lái)看看職工教育經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理的相關(guān)政策規(guī)定。

1.規(guī)定，參照《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

2.行政法規(guī)的規(guī)定，參見(jiàn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

根據(jù)內(nèi)資企業(yè)原所得稅法規(guī)，納稅人的職工教育費(fèi)支出，在應(yīng)納稅工資總額1.5以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育費(fèi)用，按照應(yīng)納稅工資總額的2.5計(jì)入企業(yè)成本。為與《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》相關(guān)規(guī)定保持一致，支持科技創(chuàng)新，實(shí)施條例對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除進(jìn)行了調(diào)整。該條在將扣除依據(jù)由“應(yīng)稅工資”改為“實(shí)際工資”的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)行的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5，對(duì)超標(biāo)部分允許無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度，并擴(kuò)展到包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在內(nèi)的所有納稅人。

3、高新技術(shù)企業(yè)職工教育支出，不超過(guò)工資薪金總額的8，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對(duì)于超出部分，允許在未來(lái)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除(從1月1日起生效)。

4.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(2011年1月1日起施行)。

5.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用，不超過(guò)工資薪金總額8的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣(2018年1月1日至12月31日，北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、Xi安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫、廈門(mén)等21個(gè)中國(guó)城市)。

最后，通過(guò)對(duì)以上政策的研究，我給大家兩個(gè)小建議：

1.在會(huì)計(jì)核算上，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的企業(yè)應(yīng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置至少兩個(gè)明細(xì)科目，即職工培訓(xùn)費(fèi)和企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，才能享受稅收優(yōu)惠。

2.充分了解并嚴(yán)格把握員工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的支出范圍，在給員工“崗位自考獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”時(shí)不要忘記代扣個(gè)人所得稅。

如何提取和使用職工教育經(jīng)費(fèi)？

職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

職工教育經(jīng)費(fèi)在統(tǒng)一單位、統(tǒng)一核算的公司(含建筑企業(yè))，可在工資總額的2.5-5范圍內(nèi)掌握費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)成本(流通費(fèi))。如有短缺，不足部分屬于企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)，可直接計(jì)入成本；其他員工培訓(xùn)費(fèi)用仍在

工會(huì)經(jīng)費(fèi)中的職工業(yè)余教育經(jīng)費(fèi)仍用于職工業(yè)余教育。基層工會(huì)一般可在其留成經(jīng)費(fèi)的25以內(nèi)(行政經(jīng)費(fèi)的60撥給工會(huì))列入工會(huì)預(yù)算。

原由企業(yè)成本或營(yíng)業(yè)外支出規(guī)定的與職工教育有關(guān)的費(fèi)用，改為工資總額的2.5，不再在營(yíng)業(yè)外支出中列支。

基本建設(shè)單位組織職工教育的經(jīng)費(fèi)，在基本建設(shè)投資中開(kāi)支。

關(guān)停企業(yè)和基建停建單位舉辦的職工教育經(jīng)費(fèi)，在關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)和停建單位維護(hù)費(fèi)中開(kāi)支。

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