由于受傳統粗放經營模式的影響，部分果園核算不規范。針對存在的問題，作者建議家庭果園對果樹這一生產性生物資產做如下會計處理。

一、果樹掛果前的成本處理

樹苗的成本應計入生產性生物資產成本，借記“生產性生物資產成長期的生物資產”，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“現金”等科目；掛果前發生的費用計入資產成本；達到結果期時，由“生產性生物資產成長期的生物資產”轉入“生產性生物資產結果期的生物資產”。

【例1】2004年，某家庭果園購買蘋果樹苗500株，價值5000元。生長期化肥總成本2萬元，農藥1萬元，人工3.5萬元，管護3萬元。果樹在2007年成熟。相關資金通過銀行轉賬。會計分錄如下：

(1)購買樹苗時

借：生產性生物資產

成長期生物資產5 000

貸款：銀行存款5000元。

(二)相關費用發生時

借：生產性生物資產

成長期的生物資產

95 000

貸款：原材料和化肥2萬元。

原料農藥10 000

應付員工：35000元

銀行存款30 000

(3)當果樹進入產果期時，

借：生產性生物資產

結果期生物資產

100 000

貸款：生產性生物資產

成長期的生物資產

100 000

二是果樹在產果期的相關費用處理。

果樹進入結果期后，化肥、農藥、人工費、管理費等相關費用計入農業生產成本，果樹按生產性生物資產計提折舊，折舊年限一般為10年。

【例2】上例中的果樹于2007年進入結果期，全年肥料費用10000元，農藥費用6000元，人工費用10000元，管理費用8000元。折舊采用年限平均法計提，假設蘋果樹殘值率為5。會計分錄如下：

(一)相關費用發生時

借：農業生產成本3.4萬。

貸款：1萬元原材料和化肥。

原料化肥6 000

應付員工：萬元

銀行存款8 000

(2)生產性生物資產本年計提折舊。

10萬 (1-5)/10=9500(元)

借：農業生產成本9 500

貸項：累計折舊

生產性生物資產9 500

三、果樹期滿后的清洗。

果樹在結果期后需要進行清理，過程中的費用和收入計入“生產性生物資產清理”科目，最終清理損益結轉至“營業外支出”或“營業外收入”科目。

【例3】假設上例中的果樹在20日末清洗，收入6000元，清洗費用800元。會計分錄如下：

(1)清潔時

借：生產性生物資產清理

5 000

累計折舊95 000

貸款：生產性生物資產

產果期的生產性生物資產

100 000

(二)獲得清理收入

借方：銀行存款6 000英鎊。

貸款：清理生產性生物資產

6 000

(3)支付清潔費，結轉清潔收入。

借：清理生產性生物資產800

信用：現金800

營業外收入200

(作者單位：江蘇省揚州市興瑞辦事處)