實(shí)踐中，增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理主要有兩種方法。一種是價(jià)稅分離法，一種是價(jià)稅合計(jì)法。哪種方法更合理？

1.價(jià)稅分離法

政策依據(jù)：對(duì)在《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》直接減征或免征的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

核算：納稅人不能開(kāi)具銷售免稅項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票，但開(kāi)具給購(gòu)買方的普通發(fā)票金額應(yīng)為銷售和銷項(xiàng)稅額之和。如果不向買方收取銷項(xiàng)稅，納稅人的“補(bǔ)貼收入”從何而來(lái)？

賬務(wù)處理：銷售免稅項(xiàng)目時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；直接減免稅的，按銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

稅務(wù)診斷：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，免稅也只是免除這個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅。但在價(jià)稅分離法中，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目中的減免稅是銷項(xiàng)稅額，而不是該環(huán)節(jié)的增值稅。

2.總價(jià)計(jì)稅方法

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅明電[1999]10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱10號(hào)文件)第三條規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按非免稅貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”。

會(huì)計(jì)：免征增值稅的目的不是讓納稅人繳稅，而是讓納稅人繳稅。也就是說(shuō)，企業(yè)銷售商品或者提供服務(wù)(勞務(wù))應(yīng)當(dāng)是免稅價(jià)格。2007年1月26日，天津保稅區(qū)國(guó)稅局《關(guān)于防偽稅控一機(jī)多票納稅人開(kāi)具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，防偽稅控一機(jī)多票納稅人暫按零稅率開(kāi)具免稅商品增值稅普通發(fā)票。

賬務(wù)處理：銷售免稅項(xiàng)目時(shí)，按從價(jià)稅總額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

稅務(wù)診斷：在不確定是否享受免稅政策時(shí)，總價(jià)計(jì)稅方法不可行。比如小微企業(yè)月銷售額是否超過(guò)2萬(wàn)元，每個(gè)月中旬都無(wú)法判斷。而且在企業(yè)所得稅方面，如果免征的增值稅符合不征稅收入的條件，就不能單獨(dú)核算價(jià)稅合計(jì)法，會(huì)使應(yīng)有的政策享受不到。

免稅收入的會(huì)計(jì)處理

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意6號(hào)文件和10號(hào)文件.其中，6號(hào)文規(guī)定了“直接減征增值稅”，其減征的對(duì)象是“稅”而不是“收入”。服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員的，可以依法抵扣增值稅等稅收(每人每年4000元)。10號(hào)文件規(guī)定“承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅”，這是對(duì)“收入”的免稅。

以上，我們可以得出結(jié)論：

1.直接減免增值稅的，適用6號(hào)文件。

例1:某貨運(yùn)公司(增值稅一般納稅人)每月貨運(yùn)收入(含稅)1萬(wàn)元，每月成本支出180萬(wàn)元(含進(jìn)項(xiàng)稅10萬(wàn)元)，當(dāng)年新招失業(yè)人員10人，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法抵扣。賬務(wù)處理如下(單位：元，下同):

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：

借方：銀行存款2886000。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260萬(wàn)元。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)286000

花費(fèi)成本時(shí)：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170萬(wàn)元。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)100000

貸款：銀行存款180萬(wàn)元。

減少增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)40000。

貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入40000。

2.10號(hào)文件的基本精神，即價(jià)稅合計(jì)法，應(yīng)適用于已確定的增值稅免稅公司

例2:某縣新華(增值稅一般納稅人)本月購(gòu)買圖紙5000份，錢從銀行支付。價(jià)10萬(wàn)元，稅1萬(wàn)元取得增值稅普通發(fā)票。這個(gè)月賣了6000張地圖，錢都存銀行了，一共15萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)買圖紙時(shí)：

借方：庫(kù)存113000。

借款：銀行存款113000元。

銷售圖表時(shí)：

借方：銀行15萬(wàn)元。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元。

確認(rèn)非應(yīng)稅收入時(shí)：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：營(yíng)業(yè)外收入33，354補(bǔ)貼收入。

注：15000013-13000=(元)

3.對(duì)于不確定的增值稅免稅收入，適用價(jià)稅分離法。免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。

例3:某設(shè)計(jì)公司(小規(guī)模納稅人，小微企業(yè))2013年8月10日設(shè)計(jì)收入8000元，2013年8月26日設(shè)計(jì)收入12000元，含稅。本月無(wú)其他收入，賬務(wù)處理如下：

8月10日取得收益時(shí)：

借方：銀行8000。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

8月26日取得收益時(shí)：

借方：銀行存款12000元。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

月末確認(rèn)免征增值稅收入時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入33，354補(bǔ)貼收入。