例：2011年1月1日，泰國航空租賃公司購入一套賬面價值為人民幣的設(shè)備，以融資租賃方式租賃給洪光醫(yī)院，租期3年。洪光醫(yī)院發(fā)生直接費用元，泰國航空公司發(fā)生直接費用元。合同約定洪光醫(yī)院每年支付租金人民幣元，資產(chǎn)殘值為人民幣元。承租人擔(dān)保的殘值為元，獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價值。租賃期間，洪光醫(yī)院直接按直線法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊；租賃期滿，資產(chǎn)可由出租方收回或由承租方留存，留存買價為人民幣。假設(shè)擔(dān)保余值和無擔(dān)保余值沒有變化。

一、出租方的會計處理

會計處理前：

1.固定租賃期限租賃期限=合同確定的租賃期限=3年。

2.確定最低租賃付款額和最低租賃付款額。

確定最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的金額；承租方或第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價值=20萬* 350萬=元。

最低租賃付款額=最低租賃付款額獨立于承租人和出租人由第三方擔(dān)保的資產(chǎn)殘值==元。

3.確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值和未擔(dān)保余值。

應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃付款額=初始直接成本=元。

無擔(dān)保殘值=元

4.確定融資租賃資產(chǎn)的內(nèi)含利率。

設(shè)融資租賃隱含利率為r，根據(jù)租賃隱含利率的性質(zhì)，有：

200000*(頁邊規(guī)則第3條)(50000 30000 20000)*(頁邊規(guī)則第3條)

=550000 15000

=565000.

訂單：R1=10，200，000 * (P/A，10，3) 100，000 * (P/F，10，3)。

=572502

R2=11200000 *(P/A，11.3)100000 *(P/F，11.3)

通過插值，r=10(572502-565000)/(572502-561862)* 1。

=

5.確認(rèn)未實現(xiàn)融資收入。

未實現(xiàn)融資收益=(最低融資租賃付款線初始直接費用的未擔(dān)保余值)-(最低融資租賃付款線初始直接費用的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值)

=(680000 15000 20000)-《200000 *(P/A，3) (50000 30000)*(P/F，3) 15000 20000*(P/F，3)

=13.5萬元

泰國航空租賃公司(出租方)的會計分錄

1.租賃期限的開始日期

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款69.5萬元。

無擔(dān)保殘值20000

貸款：融資租賃資產(chǎn)56.5萬元。

銀行存款15000

無限理財收益135000

同時，根據(jù)最低租賃付款額的現(xiàn)值與無擔(dān)保余值之和與租賃資產(chǎn)賬面余額的差額：

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失1.5萬。

貸款：融資租賃資產(chǎn)15000元。

2.采用實際利率法對租賃期各期未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行分配，確認(rèn)當(dāng)期融資收益，編制未實現(xiàn)融資收益分配表。

未實現(xiàn)融資收益分配表單位：元

3.收到租金，確認(rèn)融資收入。

借方：銀行存款20萬元。

貸：長期應(yīng)收款-融資租賃應(yīng)收款20萬元。

借方：未實現(xiàn)融資收益60465

貸款：租金收入60465

后續(xù)期間的收益處理同上。

4、租賃期滿的會計處理

(1)租賃資產(chǎn)到期歸還時，由于有擔(dān)保余值和無擔(dān)保余值的存在，會計分錄如下。

借：融資租賃資產(chǎn)11.5萬元。

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)收融資租賃款95000元。

無擔(dān)保殘值20000

(2)承租人保留和購買租賃資產(chǎn)的會計分錄如下

借方：銀行95000元。

營業(yè)外支出-處置流動資產(chǎn)損失20000元

借款：應(yīng)收融資租賃款95000元。

無擔(dān)保殘值20000

二、承租人的會計處理

1.當(dāng)洪光醫(yī)院租賃設(shè)備時，

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(相當(dāng)于買價)60萬元。

未確認(rèn)融資費用13.5萬元。

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款73.5萬元。

2.承租方支付運輸、安裝、調(diào)試等費用。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)20000。

貸款：銀行存款2萬元。

3.每期支付租金的會計分錄

借方：貸款

6.租賃期滿，承租人對租賃資產(chǎn)有三種選擇：返還資產(chǎn)/留購/優(yōu)先續(xù)租。

(1)租賃到期，承租人將資產(chǎn)返還出租人時，如果有擔(dān)保余值，會計分錄如下：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

累積折舊

貸款：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

如果沒有保證殘值，會計分錄

借：累計折舊

貸款：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

(二)租賃期滿，承租人優(yōu)先購買并向買受人付款的，

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸款：銀行存款

同時將租入固定資產(chǎn)的融資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)科目。

借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)

貸款：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

(3)租賃期滿，承租人優(yōu)先續(xù)租的，應(yīng)當(dāng)視為租賃一直存在，并作相應(yīng)的會計處理。

會計

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薛：學(xué)習(xí)

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