問題1:什么是預(yù)估條目？

會計估計應(yīng)該是對會計處理模式和稅務(wù)處理模式差異的折中調(diào)整。稅務(wù)上只認(rèn)可發(fā)票，我們在會計上有真實(shí)的能夠確認(rèn)相關(guān)金額的憑證就足夠了，這也是會計上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。

實(shí)踐中通常是由于買方未及時結(jié)算，存貨已經(jīng)收到，但未收到購貨發(fā)票，無法確定存貨的入庫成本。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性”的質(zhì)量要求，更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)人員會進(jìn)行成本估計和抵銷處理。

問題2:估計的會計處理？會計分錄怎么寫？

(1)當(dāng)月入庫未收到發(fā)票。月末，為了正確計算企業(yè)的存貨成本，應(yīng)進(jìn)行估計和記錄。會計分錄如下：

借：原材料1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票1000

(2)按照規(guī)定，預(yù)計收款應(yīng)在次月初沖正，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能導(dǎo)致財務(wù)人員工作量增加。所以在實(shí)際工作中，一般都是收到發(fā)票就辦。會計分錄如下：

1)紅墨水被沖回到估計的存儲空間。

借：原材料-1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票-1000

2)接收發(fā)票并進(jìn)行日常入庫處理。

借：1000元原材料應(yīng)納稅——元增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)130元。

貸項(xiàng)：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商1 130

問題3:預(yù)計入賬金額是否應(yīng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》稅〔2016〕22號)的有關(guān)規(guī)定：“已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅抵扣憑證的貨物的會計處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物已到貨、驗(yàn)收入庫，但未收到增值稅抵扣憑證且未支付貨款的，月末應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議中的價格估算進(jìn)行核算，無需暫作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算。下月初，原預(yù)計入賬金額將用紅字核銷。取得相關(guān)增值稅抵扣憑證并認(rèn)證后，其金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本或資產(chǎn)。”

上述條款中明確說明，預(yù)計入賬金額不包括進(jìn)項(xiàng)增值稅。

問題4:預(yù)計入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期間未開票。可以稅前列支嗎？

根據(jù)2018年第28號公告，《關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》的相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其費(fèi)用以發(fā)票(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)為稅前扣除憑證。”因此，增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為合法有效的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅匯算清繳期間未取得發(fā)票的，預(yù)計進(jìn)項(xiàng)成本不能在所得稅前扣除。

問題5:預(yù)繳企業(yè)所得稅時，預(yù)計進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用能否稅前扣除？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》 2011年第34號公告相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)因各種原因未能取得當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用的有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可以暫將發(fā)生的金額計入賬面。”因此，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以憑相關(guān)支付憑證在稅前扣除預(yù)計進(jìn)入成本。同時可以避免后期多繳稅。