租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益【為什么會(huì)產(chǎn)生損益：承租人確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)后采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通過支付租賃付款額減少租賃負(fù)債、確認(rèn)利息費(fèi)用增加租賃負(fù)債，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的金額變動(dòng)并不相同】。其他租賃變更導(dǎo)致租賃負(fù)債重新計(jì)量的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3.簡(jiǎn)化處理

短期租賃和低價(jià)值租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，進(jìn)行簡(jiǎn)化處理。

包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃；承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃

（二）出租人

1.租賃的分類

出租人區(qū)分【融資租賃】和【經(jīng)營(yíng)租賃】分兩種模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：

融資租賃以外的其他租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃，在租賃開始日后，出租人無須對(duì)租賃的分類進(jìn)行重新評(píng)估，除非發(fā)生租賃變更。

轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是原租賃的標(biāo)的資產(chǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類。但是，原租賃作為短期租賃被轉(zhuǎn)租出租人進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)將該轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。

2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（1）初始確認(rèn)與計(jì)量

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)【應(yīng)收融資租賃款】，并終止確認(rèn)【融資租賃資產(chǎn)】。

對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以【租賃投資凈額】作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和，而租賃收款額的概念與承租人租賃付款額的概念一致。可能的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-租賃收款額***（=租賃投資總額=出租人應(yīng)收租賃收款額+未擔(dān)保余值）

貸：融資租賃資產(chǎn)***（資產(chǎn)賬面價(jià)值）

資產(chǎn)處置損益***（=資產(chǎn)的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）

銀行存款***（租賃初始直接費(fèi)用）

長(zhǎng)期應(yīng)收款-未確認(rèn)融資收益***（=租賃投資總額-租賃投資凈額）

（2）后續(xù)計(jì)量

【應(yīng)收融資租賃款】后續(xù)計(jì)量參照資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)和減值的會(huì)計(jì)處理，劃分為持有待售的參照相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。

出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。參考的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-租賃收款額

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-未確認(rèn)融資收益

貸：租賃收入

但是生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)期損益。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）融資租賃變更

增加租賃資產(chǎn)使用權(quán)且增加的價(jià)格反映租賃范圍的擴(kuò)大，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

出租人未將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：假如該租賃會(huì)被分類為經(jīng)營(yíng)租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值；假如該租賃會(huì)被分類為融資租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》 關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定。

3.經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

（1）租金收入如何確認(rèn)

在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他合理的方法，將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

（2）經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅�分期�?jì)入當(dāng)期損益。

經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。并應(yīng)當(dāng)判斷是否資產(chǎn)發(fā)生減值。

（3）未計(jì)入租賃付款額的可變租賃付款額發(fā)生了如何處理

出租人取得的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）租賃變更如何處理

經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)當(dāng)自變更生效日起將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額應(yīng)當(dāng)視為新租賃的收款額。