寄售是指受貨主委托的一種銷售行為。協(xié)商銷售費用時，協(xié)商付款將在產(chǎn)品回售后支付給客戶的經(jīng)營活動。

一、會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號收入》應用指南，“以支付傭金方式委托銷售商品的，在收到委托銷售清單時確認收入。”代銷商品支付的手續(xù)費計入“銷售費用”科目，具體賬務處理如下：

1.當發(fā)送貨物時，

借：寄售貨物

貸款：庫存商品

2.接收委托單，確認收入。

借方：應收賬款

貸款：主營業(yè)務收入

應納稅額應繳納增值稅(銷項稅)

3.結轉銷貨成本

借方：主營業(yè)務成本

貸款：寄售貨物

4.計算并確認手續(xù)費。

借方：銷售費用

貸：應收賬款

5.貨款結算

借方：銀行存款

貸：應收賬款

第二，增值稅

代銷業(yè)務納稅義務發(fā)生的時間原則上應按《學樂佳人民共和國增值稅暫行條例實施細則》法〔1993〕38號文的規(guī)定執(zhí)行):委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天為準。但在實際操作中，情況相對復雜。有些寄售業(yè)務在收到寄售單之前就已經(jīng)收款，有些寄售業(yè)務因為各種原因沒有清算，導致拿到寄售單的時間很長。因此，去年11月，為了解決這些問題，特別是在《財政部關于增值稅若干政策的通知》稅[]165號中，進一步明確了納稅義務發(fā)生的時間：(1)納稅人代銷商品，在收到代銷清單前已收到全部或者部分貨款的，納稅義務發(fā)生的時間為收到全部或者部分貨款的當天。(2)超過180天仍未收到代銷清單和貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，納稅義務發(fā)生在代銷商品發(fā)出180天的當天。

三。企業(yè)所得稅

《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國〔2008〕875號)規(guī)定：“以支付傭金方式委托銷售商品的，在收到委托銷售清單時確認收入。”

可以看出，對于傭金支付方式委托銷售收入的確認時間，會計制度、企業(yè)所得稅、增值稅基本一致。商品交付時，由于委托代銷商品所有權的風險和報酬尚未轉移給受托方，委托方在商品交付給受托方時不確認收入或增值稅納稅義務的發(fā)生。收到委托代銷清單時，無論款項是否收到，均確認收入的實現(xiàn)。唯一不同的是，在增值稅方面，為保證國家稅收收入的及時入庫，增加了收到貨款當天和首次開具發(fā)票當天或發(fā)出代銷商品180天當天確認收入的規(guī)定。

注意：

一是代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用賬戶，不能沖減收入。

第二，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出限額稅前扣除是‘不包括交易雙方及其職工、代表等’。

在廠家與經(jīng)銷商簽訂的代銷合同中，經(jīng)銷商不屬于‘中介服務機構’，經(jīng)銷商按照實際銷售的商品與廠家結算。制造商和經(jīng)銷商之間的關系是“交易雙方”，這不受5的限制。制造商發(fā)生的實際寄售費用應允許在所得稅前扣除。