例：2009年9月，A超市委托B公司銷售購物卡，金額117萬元。同月，B公司將購物卡全部賣給C公司，C公司在10月份將辦公用品全部買下。B公司在扣除手續費收入5萬元后，將117萬元的售卡款匯給了超市A。假設超市A的毛利率為20，A、B、C為一般納稅人。請記下甲、乙、丙方預付卡相關業務的賬務處理和發票開具情況.

解決方案：

1.超市A(賣方)

(1)10月，持卡人丙公司購買辦公用品時，

1、會計分錄

借方：應收預付卡117萬。

貸款：主營業務收入100萬。

應交稅費應交增值稅(銷項稅)17

借：主營業務成本80萬。

貸款：庫存商品80萬。

2.發票開具

無法開具發票

(2)與發卡方B公司結算預付卡資金時，

借方：銀行存款112萬。

貸：預付應收賬款卡112萬。

(3)與B公司結算手續費時，

1、會計分錄

借：銷售費用5萬元。

信用：5萬預付應收賬款卡。

2.發票獲取

取得乙公司開具的名稱為“經紀服務”的增值稅專用發票，金額為10000元，稅率為6元，價稅合計50000元。

2.公司B(卡銷售商)

(1)9月份將購物卡銷售給C公司時，

1、會計分錄

借方：銀行存款117萬。

貸：其他應付款預付卡117萬。

2.發票開具

向C公司開具增值稅普通發票，名稱為“預付卡銷售及充值”，稅率為“不含稅”。

(2)10月份與超市A結算預付卡資金時，

借方：其他應付款預付卡112萬。

貸款：銀行存款112萬。

(3)10月份與超市A結算手續費時。

1、會計分錄

借方：其他應付款預付卡5萬。

貸款：其他業務收入百萬。

應納稅額應繳納增值稅(銷項稅)

2.發票開具

可以以“經紀服務”的名義向超市A開具增值稅專用發票，金額10000元，稅率6，價稅合計50000元。

三。C公司(持卡人)

(1)9月從B公司購卡時，

1、會計分錄

借方：其他應收款預付卡117萬。

借款：銀行存款117萬元。

2.發票獲取

取得乙公司開具的名稱為“預付卡銷售及充值”，發票稅率欄為“不含稅”的普通發票。

(2)10月份用卡購買辦公用品時，

1、會計分錄

借方：管理費117萬元。

貸：其他應收款預付117萬。

2.發票獲取

無法取得增值稅發票，只能用能夠證明業務發生的其他憑證入賬。

總結：

在整個業務中，賣方不開具發票，但售卡方開具發票兩次，一次是售卡時給持卡人開具普通發票，一次是結算手續費時給賣方開具增值稅專用發票。

持卡人取得發票時，是在購卡時由售卡人開具，名稱為“預付卡銷售及充值”，實際消費時無法取得發票。賣家支付手續費時，取得售卡人開具的增值稅專用發票。

賣家在持卡人處消費，在結算手續費時確認收入的實現。