三、交易資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)交易性資產(chǎn)的初始計(jì)量

取得交易性資產(chǎn)時(shí)，以取得時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性資產(chǎn)成本——”科目。取得時(shí)支付的價(jià)款包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未收到的債券的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

取得交易性資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入。交易成本是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置的新增外部成本，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司等的費(fèi)用和傭金。和其他必要的費(fèi)用。

在實(shí)際工作中，一般通過(guò)“——其他貨幣資金存款和投資資金存款”科目核算投資收益和賬戶。但在辦案時(shí)，一定要注意案件的呈現(xiàn)方式。如果案例明確說(shuō)明通過(guò)證券公司等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資，那么我們就通過(guò)“——其他幣種投資款存款”進(jìn)行核算。如果案例中沒(méi)有說(shuō)明通過(guò)證券公司等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資，那么我們就通過(guò)“——其他幣種投資款存款”進(jìn)行核算，因?yàn)樽罱K的形式是“銀行存款”。

【例5-1】2009年1月20日，大蓮公司購(gòu)買(mǎi)某上市公司股票100萬(wàn)股，分割為交易資產(chǎn)。股票投資在購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付了102萬(wàn)元的價(jià)格(包括已宣告但未分配的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元)。此外，支付的相關(guān)交易費(fèi)用金額為5萬(wàn)元。

2009年1月20日，大蓮公司購(gòu)買(mǎi)上市公司：的股份時(shí)

借：交易資產(chǎn)——成本1000000。

應(yīng)收股息20000

投資收益5萬(wàn)

借出：其他貨幣資金1070000。

(二)交易資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.持有期間的應(yīng)計(jì)利息或已宣布的現(xiàn)金股利。

企業(yè)持有交易性資產(chǎn)期間，被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或企業(yè)按日分期支付利息、一次還本的面值計(jì)算的利息，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，計(jì)入當(dāng)期投資收益。

【例5-2】2008年1月8日，大蓮公司購(gòu)買(mǎi)丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2007年7月1日發(fā)行，面值2500萬(wàn)元，票面利率為4。去年的債券利息將于明年初支付。大蓮公司將其分割為交易資產(chǎn)，支付2600萬(wàn)元(含已申報(bào)債券利息50萬(wàn)元)，另外支付30萬(wàn)元交易費(fèi)用。2008年2月5日，大蓮公司收到該債券利息50萬(wàn)元，2009年初，大蓮公司收到該債券利息100萬(wàn)元。大蓮公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2008年1月8日購(gòu)買(mǎi)C公司債券時(shí)，

借：交易資產(chǎn)——成本25500000。

應(yīng)收利息為500000英鎊。

投資收益30萬(wàn)元

貸款：銀行存款26300000

(2)2008年2月5日收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已申報(bào)債券利息時(shí)，

借：銀行存款50萬(wàn)。

貸款：應(yīng)收利息500000

(3)2008年12月31日，確認(rèn)C公司公司債券利息收入時(shí)，

借：應(yīng)收利息1000000。

貸款：投資收益1000000

(4)2009年初收到丙公司持有的公司債券利息時(shí)，

借：銀行存款1000000。

貸款：應(yīng)收利息1000000

2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)

交易性資產(chǎn)隨后以公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)，在調(diào)整交易性資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益的變動(dòng)金額(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

【例5-3】繼承【例5-2】，假設(shè)2008年6月30日，大蓮公司購(gòu)買(mǎi)的債券市價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年12月31日，大蓮公司購(gòu)買(mǎi)的債券市價(jià)為2560萬(wàn)元。

大蓮公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2008年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值時(shí)為：

借：交易

出售交易性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬戶余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，并調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性資產(chǎn)”，按照差額，貸記或借記“投資收益”。同時(shí)，將原計(jì)入資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例5-4】繼承【例5-3】，假設(shè)2009年1月15日，大蓮公司以2565萬(wàn)元的價(jià)格出售其持有的C公司債券，大蓮公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款25650000

貸款：交易資產(chǎn)——成本25500000

——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益5萬(wàn)

同時(shí)到：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000。

貸款：投資收益100000

【例5-5】2009年1月1日，大蓮企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元(含已支付但尚未收到的利息2萬(wàn)元)購(gòu)買(mǎi)某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。債券面值100萬(wàn)元，剩余期限2年，面值4，每半年付息一次。大蓮企業(yè)將其分為交易資產(chǎn)。

大蓮企業(yè)其他信息如下：(1)2009年1月5日，該債券2008年下半年利息2萬(wàn)元；(2)2009年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息)；(3)2009年7月5日，債券利息到賬半年；(4)2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元(不含利息)；(5)2010年1月5日收到債券2009年下半年利息；(6)2010年3月31日，大蓮企業(yè)賣(mài)出債券，取得價(jià)款118萬(wàn)元(含一季度利息1萬(wàn)元)。假設(shè)不考慮其他因素，大蓮企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2009年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券：

借：交易資產(chǎn)——成本1000000。

應(yīng)收利息20000

投資收入2萬(wàn)英鎊

貸款：銀行存款1040000

(2)2009年1月5日，本期債券2008年下半年利息為33，360元。

借：銀行存款20000

貸款：應(yīng)收利息20000

(3)2009年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。

借：交易資產(chǎn)，——公允價(jià)值變動(dòng)150000。

貸款：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸款：投資收益20000

(4)2009年7月5日，債券半年利息33，360元。

借：銀行存款20000

貸款：應(yīng)收利息20000

(5)2009年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸款：交易資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸款：投資收益20000

(6)2010年1月5日，本期債券2009年下半年利息為33，360元。

借：銀行存款20000

貸款：應(yīng)收利息20000

(7)2010年3月31日，債券賣(mài)出。

借：應(yīng)收利息10000

貸款：投資收益10000

借：銀行存款1170000。

公允價(jià)值變動(dòng)損益100，000

貸款：交易資產(chǎn)——成本1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益17萬(wàn)

借：銀行存款10000

貸款：應(yīng)收利息10000