分期付款銷售的會計處理

分期付款銷售是指根據(jù)合同在很長一段時間內(nèi)分期收取貨款的銷售方式。分期銷售是指現(xiàn)代企業(yè)采用的一種重要促銷方式，一般適用于房地產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等金額大、回款周期長、回款風(fēng)險高的重大商品交易。以下是yjbys學(xué)樂家關(guān)于分期付款銷售的會計處理知識。歡迎閱讀。

特點和原因

特性

與普通信用銷售相比，分期付款銷售有以下特點：

(1)商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移一般以應(yīng)收賬款全部收回為條件，在此之前商品的所有權(quán)不會轉(zhuǎn)移。

(2)買賣成立時，買受人需要先支付一定的定金，然后按照合同約定分期支付貨款。

(3)買賣雙方通常需要訂立合同，常見的合同是擔(dān)保合同。

收養(yǎng)原因

銷售方式之所以采用分期銷售，一個重要原因是銷售者可以通過這種銷售方式將潛在消費者變成現(xiàn)實消費者，從而為企業(yè)的產(chǎn)品打開銷路。此外，分期付款銷售的售價通常高于現(xiàn)金銷售或普通賒銷，這也是一個原因，盡管分期付款銷售因收款期長造成的損失通常大于普通賒銷。

會計處理

由于分期付款銷售的應(yīng)收賬款回收存在很大的不確定性，分期付款銷售的會計處理與普通賒銷有很大不同。主要表現(xiàn)在如何確認(rèn)各期營業(yè)收入，并據(jù)此確定分期銷售毛利。

從理論上講，企業(yè)在確認(rèn)這種銷售方式時應(yīng)充分考慮傾向的時間價值，用計算出的利率對總價進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)后的價值在銷售日確認(rèn)為收入。至于貼現(xiàn)率的選擇，可以是類似信用等級的改革公司改革的類似證券的現(xiàn)行利率，也可以是用于將證券的名義金額貼現(xiàn)為商品或服務(wù)的貼現(xiàn)售價的利率。但在現(xiàn)實中，現(xiàn)值的確定是復(fù)雜的，包括許多不確定因素，如折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流和風(fēng)險因素等。這說明目前廣泛使用現(xiàn)值計算的條件尚不具備。因此，企業(yè)可以根據(jù)約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

例如，1996年7月1日，某企業(yè)分期銷售一種生活用品，售價100萬元，增值稅稅率17，實際成本60萬元。合同貨款平均五年收回，每年付款日為當(dāng)年7月1日，商品發(fā)行后支付第一筆期貨貨款。

企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

第一，當(dāng)貨物發(fā)出時

借：分期發(fā)貨60萬。

信用：庫存60萬件商品

分期付款銷售

第二，每年7月1日。

借方：應(yīng)收賬款(或銀行存款)234000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入20萬元。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340，000。

第三，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借方：主營業(yè)務(wù)成本12萬元。

貸款：分期發(fā)貨12萬。

4 .銷售增值稅的會計處理

分期付款銷售收入的確認(rèn)

財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，分期付款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可以在銷售成立時一次確認(rèn)銷售收入，可以采用公允價值(分期付款總額的現(xiàn)值或者一次性支付貨款時的`售價')確認(rèn)收入金額。

【例】假設(shè)甲公司于2007年1月1日向乙公司銷售一批商品。如果B公司一次性付款，則需支付貨物價款8萬元(不含增值稅)。由于B公司暫時出現(xiàn)資金困難，雙方約定分三年等額支付，每年年底支付3萬元，共計9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，根據(jù)新準(zhǔn)則確認(rèn)的收入的會計處理如下：

第一年

借：長期應(yīng)收款90000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入8萬元。

未實現(xiàn)融資收益10000

一個術(shù)語的結(jié)尾

注:內(nèi)插法計算的實際利率約為，按此實際利率計算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計10000元。計算過程如表1所示：

單位：元

未收本金a的利息收入

B=本金現(xiàn)金收款

C=D-B現(xiàn)金總額。

D

銷售日80 000 0 0

2007年底80 000 4880 25 120 30 000

2008年底54 880 3348 26 652 30 000

2009年底，28 228 1772 28 228 30 000

總額10 000 80 000 90 000

分期付款銷售增值稅的會計處理

分期繳納銷售增值稅有兩種處理方式：一種是在銷售時繳納增值稅，另一種是按照征收期分期繳納增值稅。因為銷售收入在會計上是按銷售時的公允價值確認(rèn)的，分期繳納的只是利息收入應(yīng)繳納的增值稅。還是用上面的例子，分期付款銷售及其增值稅的會計處理如下：

待確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=8萬元。

銷售收入應(yīng)納增值稅=8000017=13600元

不含稅利息收入(未實現(xiàn)融資收入)=100008547(元)

利息收入應(yīng)交增值稅=854717=1453(元)

應(yīng)交增值稅總額=13600 1453=15053(元)

長期應(yīng)收款=80008547 15053=103600(人民幣)

內(nèi)插法計算的實際利率為，各期實際確認(rèn)的利息收入如表2所示：

單位：元

未收本金A的利息收入(含稅)

B=利息收入(不含稅)

C=(B/)17本金收款

D=E-B現(xiàn)金總額(含稅)

E

銷售日93 600 0 0

2007年底，63981 4914 4200 29 619 34 533

2008年底32 807 3359 2871 31 174 34 533

2009年底0 1727 1476 32 807 34 534

總額-10 000 8547 93 600 103 600

(1)一次性繳納增值稅銷售額的會計分錄如下：

(1)2007年1月1日建立銷售時，會計分錄為：

借：長期應(yīng)收款103600

貸款：主營業(yè)務(wù)收入8萬元。

未實現(xiàn)融資收益8547

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15053

(2)2007年12月31日的會計分錄為：

借方：銀行存款34533

未實現(xiàn)融資收益4200

貸：長期應(yīng)收款34533

財務(wù)費用4200

(3)2008年12月31日的會計分錄為：

借方：銀行存款34533

未實現(xiàn)融資收益2871

貸：長期應(yīng)收款34533

財務(wù)費用2871

(4)2009年12月31日的會計分錄為：

借方：銀行存款34534

未實現(xiàn)融資收益1476

貸：長期應(yīng)收款34534

財務(wù)費用1476

(2)分期繳納增值稅的會計分錄如下：

(1)2007年1月1日建立銷售時，會計分錄為：

借：長期應(yīng)收款103600

貸款：主營業(yè)務(wù)收入8萬元。

未實現(xiàn)融資收益10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

(2)2007年12月31日的會計分錄為：

計算出的應(yīng)交增值稅=(4914 )17=714(元)

借方：銀行存款34533

未實現(xiàn)融資收益4914

貸：長期應(yīng)收款34533

財務(wù)費用4200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)714

(3)2008年12月31日的會計分錄為：

計算出的應(yīng)交增值稅=(3359 )17=488(元)

借方：銀行存款34533

未實現(xiàn)融資收益3359

貸：長期應(yīng)收款34533

財務(wù)費用2871

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)488

(4)2009年12月31日的會計分錄為：

計算出的應(yīng)交增值稅=(1727 )17=251(元)

借方：銀行存款34534

未實現(xiàn)融資收益1727

貸：長期應(yīng)收款34534

財務(wù)費用1476

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)251

從上述會計處理可以看出，利息收入應(yīng)繳納的增值稅，無論是一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，都不會影響已繳納的增值稅總額，也不會影響各期實際確認(rèn)的利息收入。但從會計處理和會計實務(wù)的角度來看，分期確認(rèn)增值稅更為合理。從會計角度來看，主營業(yè)務(wù)收入在銷售時按公允價值確認(rèn)，而融資收入在收款期內(nèi)分期確認(rèn)。因此，應(yīng)在銷售時計算主營業(yè)務(wù)收入，分期確認(rèn)利息收入，這與會計收入的確認(rèn)是一致的。

從會計實務(wù)來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅控制開具增值稅發(fā)票時，會根據(jù)進(jìn)項銷售額和適用稅率自動計算增值稅。根據(jù)增值稅一次性確認(rèn)，增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為8萬元，但稅金為15053元。顯然，這種增值稅發(fā)票是不能開具的。通過分期確認(rèn)增值稅，第一張增值稅發(fā)票銷售額為80000元，稅金為13600元(8000017)。第二張增值稅發(fā)票銷售額4200元，稅金714元(420017)；第三張增值稅發(fā)票銷售額2871元，含稅488元(287117)；第四聯(lián)增值稅發(fā)票銷售額為1476元，稅金為251元(147617)。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元，稅額合計15053元，價稅合計103600元。對于賣方來說，不僅少收了錢，還滿足了財政開票的要求。

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