預扣稅

在2018年9月7日發布的《關于2018年度一般企業財務報表格式有關問題的解讀》中，財政部會計司明確指出，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，應當根據《人民共和國個人所得稅法》收到的代扣代繳稅款手續費，作為與日常活動有關的其他項目，在利潤表的“其他收入”項目中列示。

借：銀行存款

貸款：其他收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(一般納稅人)

應交稅費——應交增值稅(小規模)

02

加減

根據財政部發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》對《增值稅會計處理規定》申請的解釋：“生產、生活服務業納稅人取得資產或者接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》有關規定進行增值稅相關業務的會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應納稅款——未繳增值稅”等科目，按實際納稅額貸記“銀行存款”科目，按加扣金額貸記“其他收入”科目。”

因此，增值稅加計和扣除的會計分錄如下：

借：應交稅費-未付增值稅

貸：銀行存款

其他收益

03

減稅和部分稅收抵免的減少、免除和增加。

一般情況下，不涉及資產直接轉移的直接減稅、免稅、增加稅收抵扣、部分稅收抵免等經濟資源不適用政府補助標準。但是，一些稅收減免需要按照政府補貼標準進行核算。

【例】屬于一般納稅人的加工企業，按稅法規定招用自謀職業退役士兵，按定額抵扣增值稅的，應將減征的稅款計入當期損益，借記“應交稅金——應交增值稅”(減免稅科目，貸記“其他收入”科目。

月收入不超過15萬元(季度收入不超過45萬元)的小規模納稅人免征增值稅。

銷售發生時的會計處理：

借：銀行存款

貸款：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅

確定可以享受免稅時的會計處理：

借：應交稅費——應交增值稅

貸款：其他收入

04

政府補貼

1.與企業日常活動相關的政府補助，應當根據經濟業務的實質計入其他收入或者沖減相關成本和費用。與企業日常活動無關的政府補助計入營業外收支。一般情況下，如果政府補助補償的成本是營業利潤中的一個項目，或者該補助與日常銷售和其他經營活動密切相關，如按要求退還增值稅，則認為該政府補助與日常活動相關。

企業選擇總額法核算與日常活動相關的政府補助的，應當增設“其他收入”科目進行核算。“其他收入”合計核算法下與日常活動有關的政府補助和其他應直接記入本科目的與日常活動有關的項目。總額法下與日常活動相關的政府補助，在企業實際收到或應收，或首次確認為“遞延收入”的政府補助計入損益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收入”等科目，貸記“其他收入”科目。

2.企業對與資產相關的政府補助選擇總額法后，為避免方法不一致，不允許在結轉遞延收入時沖減相關成本和費用，而是分期將遞延收入轉入其他收入或營業外收入，借記“遞延收入”科目，貸記“其他收入”或“營業外收入”科目。互相地

3.在實踐中，存在政府無償給予企業長期非貨幣資產的情況，如土地使用權、天然的天然林等。對于無償贈送的非貨幣性資產，企業應當在收到時，按照公允價值借記相關資產科目，貸記“遞延收益”科目，并在合理期限內分期計入當期損益

債務人以包含非資產的處置組清償債務的，清償的債務與處置組中負債的賬面價值之和與處置組中資產賬面價值的差額，計入“其他收入——債務重組收入”科目。

債務人以日常活動產生的商品或勞務清償債務的，所清償債務的賬面價值與存貨等相關資產賬面價值的差額，計入“其他收入——債務重組收入”科目。

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