基于價值鏈的成本會計案例

楊曉青/文

價值鏈是一種新的戰略成本管理方法，可以幫助企業降低成本，增強成本競爭力。

力。通過價值鏈，企業可以確認自己的價值活動是什么，處于什么樣的分配狀態，對利潤的貢獻。摘要：從內部價值鏈和外部價值鏈的關系出發，指出內部價值鏈的成本核算是價值鏈成本研究的基礎，設計了一套基于內部價值鏈的成本核算方法體系，并結合案例進行了實施。

一、基于價值鏈的成本核算程序(一)基于價值鏈的成本核算的基本價值鏈包括內部價值鏈和外部價值鏈。企業外部價值鏈包括產業(縱向)價值鏈和競爭對手(橫向)價值鏈。基于價值鏈的成本核算的起點主要取決于三個價值鏈之間的關系。三類價值鏈相互依存、相互聯系，構成一個有機整體，共同服務于企業的生產經營目標。因此，基于價值鏈的成本核算是以企業內部價值鏈的成本核算為基礎，向外延伸到產業價值鏈。

價值鏈活動產生的成本，貸方登記價值鏈活動創造的價值，借方余額反映價值鏈活動的損失，貸方余額反映價值鏈活動產生的邊際利潤。

3.將所有費用歸集到各價值鏈的成本明細賬中。對于日常生活

對于發生的各項費用，會計人員應當根據已經審核無誤的原始憑證編制憑證，登記各價值鏈的成本明細賬，匯總各價值鏈的總成本。

4.將創造的價值登記在每個價值鏈的成本明細賬中。月底的時候，

企業根據內部轉移價格計算各價值鏈創造的價值，并進行登記，進而計算各價值鏈活動創造的邊際利潤。

(二)基于價值鏈的成本核算程序5。月末結轉各價值鏈成本。由最后一個價值鏈活動創建

將價值轉移到下一個價值鏈活動的成本構成了下一個價值鏈活動成本的一部分。因此，每項價值鏈活動的成本主要由兩部分組成：一部分是這項價值鏈活動產生的成本；另一部分是以前價值鏈活動結轉的成本。

1.劃分企業內部價值鏈。劃分企業內部價值鏈是為了執行

價值鏈成本核算的前提是企業有很多價值鏈活動。在劃分企業各種價值活動時，應遵循以下原則：相關價值活動具有下列特征之一的，應列為單獨的價值活動。(1)在所有成本中占比大；(2)該活動的成本動因明顯不同于其他活動；(3)創造差異化潛力大；(4)競爭者在本次活動中有不同的表現。此外，還需要結合具體情況對企業價值活動進行合理的劃分，如企業選擇的戰略、行業的特點、對行業及其主要競爭對手的詳細了解等。

二、基于企業內部價值鏈的成本核算實例

北方公司是一家紙品加工企業，其產業價值鏈主要包括紙張加工、涂布、紙箱初加工、紙箱深加工、銷售、終端用戶六個環節。前三個階段的價值鏈與公司有關，后兩個階段的價值鏈與紙箱加工商和商家有關。1989年，該公司共生產了206，000噸涂布紙板。這些紙板有兩種規格。一種是賣給300多家普通加工商的一般質量紙板，共計14.6萬噸；二是賣給6家品牌加工商的優質紙板，共計6萬噸。本文以銷售給普通加工商的紙板為例，介紹了價值鏈成本核算。

2.建立一個賬戶。在價值鏈成本核算過程中，我們應該設定“價值”

鏈成本"總賬戶，并根據價值鏈的名稱設置明細賬。“價值鏈成本”的賬戶不同于傳統的成本賬戶。價值鏈成本賬戶中除了價值鏈成本核算的欄目外，還應設置價值鏈創造的價值欄目和邊際利潤欄目，分別核算各價值鏈所需的總成本、總產出和總利潤。該賬戶的借方登記價格

(1)紙板加工

紙板加工所需的原料是從市場上購買的每噸——-紙漿。

五十二個

商業會計201124

2105元，紙板加工成本693元/噸(全成本)，紙板市場。

價格3187元/噸。公司在紙板加工階段的利潤率為289元/噸(3187-2105-693)，編制如下會計分錄：

借：價值鏈成本——-紙板加工活動貸：銀行存款

借：價值鏈成本——-涂布活動貸：價值鏈成本——-紙板加工活動和價值鏈成本明細科目，如表1所示。

表1

借：價值鏈成本——-紙箱初加工活動貸款：銀行存款。

原料

借：價值鏈成本——-紙箱深加工活動貸款：價值鏈成本——-紙箱初加工明細科目，此處省略。

1841

[1**********]

7603

2798

27983187

3187

根據上述會計分錄登記紙箱初加工活動的價值鏈。

根據上述會計分錄登記紙板加工活動的價值鏈成本(4)紙箱的進一步加工。

普通加工商的深加工成本為每箱人民幣元，深加工后以人民幣元的價格賣給商販。普通加工商每箱利潤為人民幣元，每噸紙板利潤為人民幣8640元(14400)

明細賬戶：紙板加工活動

價值活動的總成本

價值活動創造價值

單位：元

日期

從以前的價值活動轉移到此價值活動的成本。

費用

總成本活動

單價金額

邊際利潤

)，編制以下會計分錄：

借：價值鏈成本——-紙箱深加工活動83028貸：原材料

8302898842

98842

[***********]89

借方：銀行存款

貸：價值鏈成本————紙箱深加工成本明細科目，如表3所示。

表3

(2)涂料的核算和價值活動。

紙板加工后進入涂布廠進行涂布。紙板加工廠到涂布廠的運輸費為每噸20元，涂布加工成本為600元/噸，涂布階段的生產成本為3420元/噸。但根據市場價格，涂布階段的成本為3808元/噸。涂布紙板的市場價格為3993元/噸，涂布階段的邊際利潤為185元/噸(3993- date

根據上述會計分錄，登記紙箱深加工活動的價值鏈。

明細帳戶：紙箱的進一步加工活動

價值活動的總成本

從以前的價值活動轉移到此價值活動的成本。

費用

總成本活動單價

價值活動創造價值

單位：元

束縛

一筆錢

利潤

3808)，會計分錄如下：

借：價值鏈成本——-涂裝活動貸：銀行存款。

原料

借：價值鏈成本——-涂層活動

貸款：價值鏈成本為———紙箱初步加工活動見表2。

表2

620

206003993

3993

[***********]06.[1**********]

第三，缺乏基于價值鏈的成本核算

“價值鏈成本”明細賬不僅提供每項價值鏈活動的成本，還提供每項價值鏈活動創造的價值和邊際利潤。通過計算每個價值鏈活動的邊際利潤，企業可以做出正確的成本管理決策，提高競爭優勢。但也存在一些缺陷。首先，企業的價值鏈活動很多，如何劃分價值鏈活動是價值鏈成本核算的關鍵。提供不同的劃分方法、不同的成本核算和不同的成本信息。而企業價值鏈活動的劃分沒有統一的標準，主要受企業人為因素的影響，導致企業提供的成本信息不具有可比性，給競爭對手的價值鏈帶來困難。其次，以價值鏈為基礎的成本核算方法不符合稅法，同時需要先進的網絡和信息，這就要求成本核算必須符合稅法的要求

(作者單位：仲愷農業工程大學管理學院)

責任編輯鐘茵

根據上述會計分錄，登記涂裝活動的價值鏈成本明細賬，

詳細說明：涂層活動

價值活動的總成本

價值活動創造價值

從以前的價值活動轉移的成本

內在價值活動

費用

總成本活動

單位：元

日期

束縛

單價金額

利潤

[***********]93185

(3)紙箱的初步加工

涂布后，紙板進入紙箱加工廠進行初步加工。從涂料廠到紙箱加工廠，每噸運費231元，紙箱加工成本1544元/噸。初步加工的紙箱賣給普通加工商和品牌加工商，賣給普通加工商的售價是人民幣/臺。北方公司要支付每噸66元的運費。工廠統計每噸紙板至少能生產14400個紙箱，編制如下會計分錄：

商業會計201124 53