碳排放權(quán)交易的會計處理方法

碳排放權(quán)是指能源消費過程中排放的溫室氣體總量。碳排放權(quán)交易時會計應(yīng)該怎么做？以下是薛為您整理的碳排放權(quán)交易會計處理方法，希望對您有所幫助。

碳排放交易的初始計量

1.企業(yè)碳排放權(quán)的獲得屬于政府無償劃撥。由于我國碳排放權(quán)交易起步較晚，大部分企業(yè)的碳排放權(quán)由政府相關(guān)管理機構(gòu)進行分配，政府無償授予企業(yè)的碳排放配額可視為一種與收益相關(guān)的政府補貼。根據(jù)政府補助的相關(guān)會計準則：“政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。”因此，在實務(wù)中，公允價值能夠可靠取得的，會計分錄為借方“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”或“可供出售資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸方“遞延收益”；公允價值不能可靠取得的，按照1元的名義貨幣金額計量，出借人將“營業(yè)外收入”作為象征性收益入賬。

2.企業(yè)的碳排放權(quán)通過交易和購買獲得。企業(yè)取得的碳排放權(quán)通過碳排放權(quán)交易所公開交易的，應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，即將取得資產(chǎn)并使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部費用作為碳排放資產(chǎn)的成本，主要包括購買碳排放權(quán)所支付的對價以及一些必要的手續(xù)費和費用。企業(yè)在購買時用于自用的，可以按照無形資產(chǎn)相關(guān)會計準則的規(guī)定，借記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”；如果企業(yè)購買的目的是為了轉(zhuǎn)移利潤，可以按照《企業(yè)會計準則確認和計量工具》的規(guī)定，借記“可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目。貸款人可根據(jù)支付的對價記入“銀行存款”等相關(guān)科目。

碳排放交易的后續(xù)計量

1.在碳排放權(quán)交易的后續(xù)計量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各期實際碳減排量對確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)價值進行攤銷。攤銷額可以直接影響后續(xù)期間的損益。對于確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，無形資產(chǎn)的賬面價值不會因其價值波動而調(diào)整。即借記“制造費用-碳排放權(quán)”，貸記“累計攤銷”，或借記“遞延收益-政府碳排放權(quán)補助”，貸記“營業(yè)外收入-處置碳排放權(quán)”。

在碳排放權(quán)持有期間，碳排放權(quán)的價值也可以根據(jù)市場的變化在期末進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)的減值按照《資產(chǎn)減值會計準則》處理，即借方記入“資產(chǎn)減值損失——碳排放減值損失”，貸方記入“無形資產(chǎn)減值準備——碳排放減值準備”。資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不能轉(zhuǎn)回。

2.持有的碳排放權(quán)計劃出售的，可直接記為“可供出售資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”可轉(zhuǎn)換為“可供出售資產(chǎn)”，即在出售前，借方記“可供出售資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸方記“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，公允價值變動計入所有者權(quán)益；公允價值上升時，借方記錄“可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)公允價值變動”，貸方記錄“資本公積——其他資本公積”。否則，反其道而行之。對外出售碳排放權(quán)時，借記“銀行存款”，貸記“可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)”。同時，可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)的公允價值變動將

《企業(yè)會計準則——基本準則》對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)只要獲得碳排放權(quán)交易的配額，就有權(quán)排放二氧化碳以維持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，并由企業(yè)擁有和控制。另外，企業(yè)可以控制自己的碳排放，也就是控制配額的使用。企業(yè)多余的碳排放配額也可以在碳排放權(quán)交易市場出售，獲取利潤。因此，碳排放配額是企業(yè)的環(huán)境資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

碳排放權(quán)被認定為什么樣的資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界觀點不一。馮婭(2013)建議將碳排放配額歸為無形資產(chǎn)，因為它沒有實物形態(tài)，現(xiàn)實條件也不理想。張鵬(2014)將碳排放配額視為存貨，考慮到其中一部分是出售的，排放消費配額與生產(chǎn)密切相關(guān)。Rebecca和李亞培(2008)將碳排放配額視為資產(chǎn)，因為它們可以在市場上公開交易。筆者認為可以單獨設(shè)立一種資產(chǎn)賬戶——“碳資產(chǎn)”來計量企業(yè)獲得的碳排放配額。原因如下：一方面，碳排放權(quán)資產(chǎn)是企業(yè)對外排放碳的一種許可權(quán)，沒有實物形態(tài)；另一方面，如果企業(yè)的碳排放量低于配額，就可以出售配額，獲得利益，因此具有無形資產(chǎn)和資產(chǎn)的屬性。無論將其視為哪種資產(chǎn)，都不能完全體現(xiàn)其特點，建議設(shè)置單一類型的資產(chǎn)。

(2)企業(yè)碳排放的確認。

企業(yè)實際排放碳時使用碳排放配額。《企業(yè)會計準則——基本準則》對負債的定義是，負債是指企業(yè)在過去的交易或事項中預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)的實際碳排放量構(gòu)成了企業(yè)的一項負債。因為企業(yè)的碳排放權(quán)是由過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的，而這項業(yè)務(wù)會使用碳排放權(quán)配額，甚至可能需要在市場上購買更多的配額，造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，并且這種經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。

學(xué)術(shù)界關(guān)于碳排放負債的確認有兩種爭議：一種是在獲得碳排放配額時確認負債，理由是企業(yè)成為減排試點單位，因碳排放而負有相應(yīng)義務(wù)；另一方面，企業(yè)應(yīng)在碳排放實際發(fā)生時確認負債，因為企業(yè)獲得碳排放交易配額是為了鼓勵企業(yè)在配額內(nèi)排放，從而達到節(jié)能減排的目的。企業(yè)可以通過改進生產(chǎn)設(shè)備、提高技術(shù)水平等減排措施完全改變或減少其義務(wù)，這就導(dǎo)致其履行這一義務(wù)的不確定性。筆者贊同后一種觀點，即應(yīng)在碳排放實際發(fā)生時確認負債，計入“碳負債”賬戶。理由是：企業(yè)獲得碳排放配額，就獲得了排放權(quán)。如果企業(yè)不排放碳，就不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；企業(yè)只有在排放碳的時候才會使用配額，而配額的使用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，所以應(yīng)該在碳排放實際發(fā)生的時候確認負債。

【碳排放權(quán)交易會計處理方法】相關(guān)文章：

注：《會計》高頻測試中心：內(nèi)部交易處理09-13

非貨幣性交易的會計處理

股權(quán)出資的會計處理方法12-01

建筑企業(yè)會計處理方法01-26

銷售禮品的會計處理12-20

接受現(xiàn)金捐贈的會計方法01-26

存貨跌價準備的會計處理方法12-12

工會經(jīng)費的會計處理01-26

企業(yè)清算期間的會計處理方法01-22