根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再預(yù)付或預(yù)提，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專門銷售機(jī)構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

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新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2009-5-11 15:31[大中小][打印][我要糾錯(cuò)]

“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”一直是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的最重要的賬戶。財(cái)政部2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)規(guī)定，“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)和負(fù)債，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目及主要會(huì)計(jì)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目，但對(duì)原制度規(guī)定的待攤和預(yù)提業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列示沒有說(shuō)明，也沒有明確表示允許待攤和預(yù)提費(fèi)用。

這樣，許多執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理感到困惑。在缺乏權(quán)威部門解釋和學(xué)術(shù)界意見的情況下，很多企業(yè)試圖自行處理，其核算方法可謂五花八門。

例如，有的企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，在期末新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映；部分企業(yè)以預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款替代待攤費(fèi)用，在期末反映在新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表中。有的是用預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款代替預(yù)提費(fèi)用，期末會(huì)在新標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中反映。

然而，這些方法符合新標(biāo)準(zhǔn)的要求嗎？“兩費(fèi)”應(yīng)該怎么處理？這里結(jié)合自己的理解，一下新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因以及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

一、新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)態(tài)勢(shì)費(fèi)用”科目的原因

(一)遵循資產(chǎn)和負(fù)債的概念

新準(zhǔn)則強(qiáng)化了資產(chǎn)和負(fù)債的概念，淡化了收入和費(fèi)用的概念。資產(chǎn)和負(fù)債的概念更符合信息的有用性，不再能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，被排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外。愚蠢的還有，比如“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無(wú)價(jià)值資產(chǎn)。它是企業(yè)一旦發(fā)生就已經(jīng)消耗掉的“沉沒成本”。它沒有使用價(jià)值，也沒有流動(dòng)性。如果企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來(lái)償還債務(wù)的。如果歸類為資產(chǎn)，會(huì)虛增企業(yè)總資產(chǎn)，夸大企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)。

上述部分企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，或采用“預(yù)付款項(xiàng)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，本質(zhì)相同，不遵循資產(chǎn)負(fù)債概念，不符合新準(zhǔn)則要求。

(2)符合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義。

從新準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義來(lái)看，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，并預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

待攤費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的，應(yīng)由當(dāng)期和未來(lái)期間承擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，預(yù)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能歸類為資產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)提取，但尚未支付的費(fèi)用。這些費(fèi)用雖然預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也不符合新準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債的定義。

我們來(lái)看看新準(zhǔn)則中費(fèi)用的定義。費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這個(gè)定義可以很好地包含“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)椤皟少M(fèi)”的每一項(xiàng)、每一目都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)時(shí)設(shè)定的，每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流出能夠可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)”應(yīng)屬于新準(zhǔn)則中的成本要素，而非資產(chǎn)或負(fù)債要素。

(3)不構(gòu)成權(quán)責(zé)發(fā)生制的障礙。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主賬戶的“兩費(fèi)”不能取消。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制，但由于其固有的缺陷，往往帶來(lái)很大的危害。

比如權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的矛盾，比形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、重要性更重要，會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。近年來(lái)，隨著安然等丑聞的爆發(fā)，“兩費(fèi)”的設(shè)置等諸多會(huì)計(jì)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債準(zhǔn)確披露的負(fù)面影響備受詬病，改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高。修正后的現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(如現(xiàn)金流量體系)也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。過(guò)去有學(xué)者提出，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái)看，可以不設(shè)立“兩費(fèi)”科目，以保證更合理地披露企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。這一觀點(diǎn)符合新標(biāo)準(zhǔn)的要求。

(四)有利于解決實(shí)際問(wèn)題。

實(shí)踐中，一些企業(yè)在對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)故意玩賬戶游戲，將“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的常用手段。

總結(jié)一下，利用“兩費(fèi)”做假賬主要有：隨意更改“兩費(fèi)”的攤銷、計(jì)提期間、攤銷和計(jì)提金額：“掛不攤銷”掩蓋損失；不屬于“兩費(fèi)”的，計(jì)入“兩費(fèi)”；屬于“兩費(fèi)”的不計(jì)入“兩費(fèi)”:對(duì)“兩費(fèi)”進(jìn)行了的分?jǐn)偤陀?jì)提，未在會(huì)計(jì)報(bào)表中準(zhǔn)確披露“兩費(fèi)”。

此外，預(yù)提費(fèi)用也增加了納稅調(diào)整的工作量。因此，新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的過(guò)渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)整各期利潤(rùn)的操作空間，將受益期不足一年的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣不僅簡(jiǎn)化了核算，也更容易理解，減少了人員對(duì)此類業(yè)務(wù)的工作量。

二、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)分別由當(dāng)期和以后各期負(fù)擔(dān)，攤銷期限在一年以內(nèi)(含一年)的費(fèi)用，如低值易耗品和租出、出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)營(yíng)租賃預(yù)付租金，預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停產(chǎn)期間費(fèi)用，

對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸入“周轉(zhuǎn)材料”。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指可供企業(yè)多次使用并逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值，但仍保持原有實(shí)物形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝材料、低值易耗品等，應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)(施工承包商)的鋼材、木材、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分期攤銷法進(jìn)行攤銷。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類進(jìn)行明細(xì)核算，即“庫(kù)存”、“在用”、“攤銷”。

采用一次攤銷法的，應(yīng)按賬面價(jià)值借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、工程施工等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，根據(jù)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘值，借記原材料等科目，貸記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等科目。

采用其他攤銷方法的，按其賬面價(jià)值借記“在用周轉(zhuǎn)材料——”科目，貸記“庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料——”科目；攤銷時(shí)，根據(jù)攤銷額，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、工程建設(shè)等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料攤銷科目——。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充攤銷額，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料攤銷——。同時(shí)，根據(jù)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘值，借記“原材料”，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“工程建設(shè)”；并將攤銷金額全部核銷，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷——”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。

(2)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)。

預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃預(yù)付租金和預(yù)付報(bào)刊費(fèi)的處理，預(yù)付金額應(yīng)分別計(jì)入相關(guān)成本或損益科目。屬于企業(yè)行政部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用；屬于企業(yè)的生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)計(jì)入制造費(fèi)用；在銷售商品和提供勞務(wù)過(guò)程中計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停產(chǎn)期間的費(fèi)用

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)季節(jié)性停工損失應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”科目。

(四)大額印花稅分?jǐn)偂?/p>

對(duì)于需要一次性分?jǐn)偟拇箢~印花稅的處理，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

(五)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)費(fèi)用只是為了保證固定資產(chǎn)處于正常的工作狀態(tài)，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。它們應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不應(yīng)通過(guò)預(yù)提或遞延處理。新標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用指南規(guī)定，后續(xù)實(shí)驗(yàn)

原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用，是指企業(yè)從成本中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如貸款利息、預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。