我們發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)科目難的主要原因是：一是人們?cè)谌粘９ぷ髦泻苌俳佑|到合并報(bào)表的編制過(guò)程，二是合并報(bào)表的編制思路與個(gè)別報(bào)表的編制思路不一致。合并報(bào)表很多。對(duì)于考試，不考察合并報(bào)表的整個(gè)編制過(guò)程，主要考察合并報(bào)表中調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄的過(guò)程。

合并報(bào)表一章需要掌握的知識(shí)點(diǎn)有：合并報(bào)表的范圍；合并報(bào)表的編制時(shí)間；編制合并報(bào)表的程序；合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄調(diào)整的編制框架；特定類(lèi)型合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制。

怎么記？

1.合并報(bào)表的編制范圍

控制(對(duì)子公司的投資)

2.編制合并報(bào)表的時(shí)間

合并日期或收購(gòu)日期；合并日期后(購(gòu)買(mǎi)日期后)每年的資產(chǎn)負(fù)債表日期。

3.編制合并報(bào)表的程序

(1)建立空白工作底稿；

(2)母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表)數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿，計(jì)算總數(shù)；

(3)在合并工作底稿中編制調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄；

(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)；

(5)按合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.合并報(bào)表中調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制框架

5.特定類(lèi)型合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制

同一控制下的企業(yè)合并：

(1)同一控制下企業(yè)合并日合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制(0調(diào)整1抵銷(xiāo)):

偏移條目：

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷(xiāo)；

借：股本/實(shí)收資本

繳入盈余

其他綜合收益

功能過(guò)剩

未分配利潤(rùn)

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益[子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例]

注：收回子公司留存收益(每年要求)

借方：資本公積(限于資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)的貸方余額)

貸款：盈余公積[子公司盈余公積母公司持股比例]

未分配利潤(rùn)[子公司未分配利潤(rùn)母公司持股比例]

(2)同一控制下企業(yè)合并后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄的編制(內(nèi)部交易1次調(diào)整和3次支付的抵銷(xiāo)分別說(shuō)明):

調(diào)整分錄：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法(3補(bǔ)1調(diào))

偏移條目：

(3)同一控制下企業(yè)合并后第二個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制(內(nèi)部交易的1次調(diào)整和3次抵銷(xiāo)分別說(shuō)明):

調(diào)整分錄：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法(3補(bǔ)1調(diào)，抄上年再做本年)

偏移條目：

不同控制下的企業(yè)合并：

(1)非同一控制下企業(yè)購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制(1次調(diào)整1次抵銷(xiāo)):

調(diào)整分錄：(以固定資產(chǎn)為例)

將子公司資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值；

借：固定資產(chǎn)原價(jià)[增值評(píng)估部分]

貸款：資本公積

偏移條目：

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)；

借：股本/實(shí)收資本

資本公積[調(diào)整金額]

其他綜合收益

功能過(guò)剩

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)(借方余額)

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

[提示]

A.合并商譽(yù)=合并成本-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(考慮所得稅后)

B.存在信用差額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。但是，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)日不需要合并損益表，所以差額反映在合并損益表中