企業(yè)計(jì)算職工食堂工資時(shí)，應(yīng)該填寫工資還是福利費(fèi)？

彭懷文

最近不斷有人咨詢：

企業(yè)計(jì)算職工食堂工資時(shí)，應(yīng)該填寫工資還是福利費(fèi)？

通過在回答過程中的交流，我發(fā)現(xiàn)咨詢者的主要疑惑是：

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)中的職工食堂屬于福利事業(yè)單位，其職工費(fèi)用包括職工工資，在稅前扣除時(shí)只能作為“職工福利費(fèi)”扣除。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將食堂工作人員的工資填入“二。《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“員工福利支出”。

2.但只填了“職工福利費(fèi)”后，發(fā)現(xiàn)“職工福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等稅前扣除項(xiàng)目超標(biāo)，顯然不是超標(biāo)。

所以咨詢師很迷茫，不知道食堂工作人員的工資該填哪里。

我的回復(fù)很簡(jiǎn)單：工資和福利費(fèi)都需要填。

咨詢師對(duì)我的回復(fù)很不解，擔(dān)心重復(fù)。

首先，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看

職工食堂工作人員的工資在核算時(shí)其實(shí)和其他部門工作人員的核算是一致的。

1、食堂員工工資的計(jì)提：

借：管理費(fèi)-福利費(fèi)

貸款：應(yīng)付款-工資

2、食堂工作人員工資：

借：應(yīng)付款-工資

貸款：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

應(yīng)付員工工資-三險(xiǎn)一金個(gè)人部分

對(duì)于以上會(huì)計(jì)分錄，看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際操作中，有人會(huì)做，導(dǎo)致最終會(huì)計(jì)申報(bào)“混亂”。

哪種？——有人認(rèn)為，由于食堂工作人員的工資屬于福利費(fèi)，所以在計(jì)提或?qū)嶋H支付時(shí)，直接通過“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目，而不是通過“應(yīng)付職工薪酬”科目。

食堂工作人員的工資雖然屬于福利費(fèi)，但也要看到屬于工資。這是會(huì)計(jì)分錄借貸雙方的問題，不能只靠借方科目來(lái)確定貸方科目。同樣，還有“在建工程”的人員工資。雖然借方計(jì)入“在建工程”，但不影響貸方計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。

實(shí)際上，在所有的工資核算中，借方科目是費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸方統(tǒng)一為“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。

因此，借方賬戶不能與貸方賬戶混淆。

理順了以上關(guān)系，其他如計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等會(huì)計(jì)處理就好理解了。

至于食堂工作人員的工資，也是計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)的基數(shù)，所以計(jì)提時(shí)工資總額包括食堂工作人員的工資。其實(shí)包括繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)當(dāng)然包括食堂工作人員的工資。

第二，從稅收角度來(lái)看

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金。

那么，納稅年度實(shí)際支出的合理工資薪金，是否在當(dāng)年稅前扣除？——顯然不是！至少包含在“在建工程”中的工資必須按照項(xiàng)目完工后的固定資產(chǎn)折舊在稅前扣除。

那么，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄的“工資薪金支出”是否包括“在建工程”中包含的工資呢？這個(gè)不用我解釋和回答，必須包含。

因此，我們可以得出結(jié)論，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄中的“工資薪金支出”，無(wú)論是“實(shí)際發(fā)生額”還是“納稅額”，都不是當(dāng)年的稅前扣除額。

《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄“工資薪金支出”的正確填列方法是，填寫“應(yīng)付職工薪酬——工資”貸方發(fā)生額當(dāng)年的年度累計(jì)數(shù)；“實(shí)際金額”稍微復(fù)雜一點(diǎn)。它是根據(jù)當(dāng)年借方累計(jì)數(shù)，加上匯算清繳結(jié)束前(5月31日)納稅年度支付的工資和獎(jiǎng)金。同樣，當(dāng)年支付但上一年稅前扣除的金額也要扣除。

回到員工食堂工資的填列問題，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第一欄“工資薪金支出”的“賬戶金額”包括員工食堂的工資計(jì)提(累計(jì)貸方發(fā)生額)，“實(shí)際發(fā)生額”也包括員工食堂的實(shí)際工資發(fā)生額。如果應(yīng)計(jì)金額與發(fā)生金額一致，則不會(huì)影響相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，但會(huì)影響工資薪金的“稅額”，以及下面的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出等定額扣除計(jì)算基數(shù)。

至于食堂工作人員的工資，會(huì)計(jì)在計(jì)提時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”，直接進(jìn)入納稅年度損益。因此，在填寫“職工福利費(fèi)”時(shí)也必須包括在內(nèi)，與其他福利費(fèi)合計(jì)以14為限。

綜上，《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“工資”和“福利費(fèi)”需要在內(nèi)部職工食堂工作人員工資結(jié)算時(shí)填寫。借：管理費(fèi)等科目，判斷完畢。

貸：應(yīng)付工資-福利費(fèi)；

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)，

貸：銀行存款等科目。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條明確將食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助作為企業(yè)職工福利費(fèi)之一。

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)手者改職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))第一條也將自辦職工食堂補(bǔ)貼或職工食堂統(tǒng)一午餐供應(yīng)支出作為職工福利費(fèi)核算。

同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，沒有統(tǒng)一用餐的每月午餐補(bǔ)助不屬于職工福利費(fèi)核算，應(yīng)納入工資總額管理。另外，如果是和其他餐廳合作，給員工提供午餐。那么企業(yè)支付給合作餐廳的財(cái)政補(bǔ)貼，本質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)收入。

擴(kuò)展信息：

根據(jù)《學(xué)樂佳人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位對(duì)外收取款項(xiàng)時(shí)，收款人應(yīng)當(dāng)向付款人開具發(fā)票。第二十二條還規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

該員工午餐費(fèi)的稅務(wù)處理如下：

對(duì)于職工食堂補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出一個(gè)固定的數(shù)量范圍。在實(shí)踐中，企業(yè)可以從兩個(gè)方面來(lái)把握：

一是符合稅法合理性原則(符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的常規(guī))；

二是符合規(guī)定的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)在福利費(fèi)中列支，并按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不得超過工資薪金總額的14，在稅前扣除。

參考資料：-關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題的通知

參考：百度百科-員工福利