4.存貨第一部分——兩種常見的存貨成本核算方法(實際成本核算方法和計劃成本核算方法)

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大家好，今天我們開始學習庫存這門學科。今天我們來講一下存貨的第一部分，也就是實際成本法和計劃成本法，以及兩者的區(qū)別。

1.實際成本法

首先，我們來看實際成本法。

實際成本法指的是進貨入庫時的金額，也就是說，和成本一樣多的存貨。實際成本金額記錄在存貨賬戶下的各個明細項目中。

我們來看看具體的流程：

1.購買鏈接

(1)單個商品同時到達(指采購的庫存發(fā)票和實物庫存同時到達)

A公司(增值稅一般納稅人)購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為10000元，增值稅稅款1 700元，對方以100元支付運費。所有款項均以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料驗收入庫。甲公司應編制以下會計分錄：

借：原材料10100

應交稅費——應交增值稅(進項稅)1700

貸款：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等。) 11800.

注：存貨入庫前發(fā)生的運雜費金額需要計入存貨成本，而驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用金額不能作為存貨的入賬金額，而是作為公司的成本。

(2)到貨單未到(指對方公司已開具發(fā)票但貨物尚未實際到達倉庫，此時需要在途貨物的明細賬)

A公司(增值稅一般納稅人)以匯兌結算方式購入一批F材料，發(fā)票和票據(jù)均已收到。增值稅專用發(fā)票上記錄的付款為20000元，增值稅稅額為3 400元。又交了1000元保費，材料還沒到。甲公司應編制以下會計分錄：

當票到達時：

借：在途貨物21000元(含保險1000元)。

應交稅費——應交增值稅(進項稅)3，400

貸款：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等。) 24,400.

材料驗收入庫時：

借：原材料21000元

借：在途材料21000。

注意：在貨物尚未到達的情況下，在接收單據(jù)時，應先錄入在途貨物，待貨物實際接收驗收后，再轉(zhuǎn)入原材料。

到貨單未到達(表示實物已經(jīng)到達倉庫，但是沒有收到對方公司開具的發(fā)票)

如果我公司已經(jīng)收到貨物，驗收入庫，但是月底還沒有收到單據(jù)，需要按照暫估計價進行核算：

A公司(增值稅一般納稅人)購進一批H材料，現(xiàn)已驗收入庫。因月底發(fā)票賬單未收到，無法確定實際成本，暫估3萬元。甲公司應編制以下會計分錄：

借：原材料3萬元

貸：應付賬款——；估計應付賬款30，000。

下月初收到單據(jù)后，以實際開票金額和進項稅額，先做相反的會計分錄進行沖銷：

借：應付賬款——；預計應付賬款30000。

貸款：3萬元原材料

重新入庫，上述采購的H材料次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為31000元，增值稅稅額為5270元，對方支付的保險費為2000元，以銀行存款方式支付。甲公司應編制以下會計分錄：

借：原材料33000元

應交稅費——應交增值稅(進項稅)5270

貸款：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等。) 38270

(4)預付采購材料。

甲公司(增值稅一般納稅人)與乙公司簽訂合同，購買一批I材料，合同約定甲公司需先支付50元后發(fā)貨。合同總金額為20000元(不含稅)，所以A公司預付了11700元。甲公司應編制以下會計分錄：

預付時：

借方：預付賬戶11700

貸款：班

此時預付款賬戶有貸方余額11700元，剩余余額需要補充：

借方：預付賬戶11700

貸款：貨幣基金11700。

2.計劃成本法

我們來看看計劃成本法是如何計算的。

使用計劃成本法時，材料的收發(fā)和結存，無論總分類核算還是明細分類核算，都是按照計劃成本計價的。材料的實際成本與計劃成本之間的差異，用“材料成本差異”科目核算。月末對本月發(fā)出的材料應承擔的成本差異進行計算和分攤，并根據(jù)所發(fā)出材料的用途計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

實際上，計劃成本法將存貨核算分為兩條線。一行按照標準單價核算存貨成本，期初存貨和本期增減數(shù)都按照標準計劃成本核算，所以計算出的期末存貨金額肯定是計劃單價和期末存貨數(shù)量的乘積。

另一行是分別計算存貨的實際成本和計劃成本的差異。這個明細賬戶叫做“材料成本差異”。期末實際存貨成本等于存貨的計劃成本與材料成本的差額。

以及材料成本差異的金額應該如何核算？其實就是月末加權平均法。本期材料成本差異率是以期初材料成本差異余額加上本期材料成本差異為分子，期初材料計劃成本為分母計算得出的。

公式如下：

本期材料成本差異率=*100

發(fā)出材料的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*當前材料成本差異率。

當然，上述計算成本差異率公式中的分母也可以改為(期初余額的材料數(shù)和本期收到的材料數(shù))，但這時計算應由發(fā)出材料承擔的成本差異的公式應改為發(fā)出材料數(shù)*單位計劃成本*本期材料成本差異率。

我們也可以畫一個T型賬戶來看看。您可以點擊查看該筆T賬戶的結轉(zhuǎn)流程：

材料采購(實際成本)原材料(計劃成本)

本期實際采購金額

本期計劃成本

當前收款的計劃成本

借方余額：超支差額貸方余額：儲蓄差額期末余額

材料成本差異

保存差異

超支差異

一般來說，計劃成本法有三個明細科目：材料采購、原材料、材料成本差異。其中，材料采購占實際成本，原材料占計劃成本，材料成本差異占實際成本與計劃成本的差異。

關鍵科目是材料成本差異的核算。其實這個題目的思路就是月末加權平均法。

當月采購原材料入庫時，應按實際采購金額借記材料采購，再按原材料計劃成本金額從材料采購貸方轉(zhuǎn)入原材料明細科目借方。這時，材料采購的借方和貸方就會有差異，以為是在入賬時按實際成本金額入賬，但轉(zhuǎn)入原材料賬戶時用的是計劃成本金額。這時就需要將材料采購的借貸差額金額轉(zhuǎn)入材料成本差異明細科目。如果轉(zhuǎn)到材料成本差異借方的金額為正，說明采購原材料時實際支付的成本金額大于計劃成本金額；如果轉(zhuǎn)到材料成本差異借方的金額為負，則表示保存差異，因為這意味著采購原材料時實際支付的成本金額小于計劃成本金額。

剛才說了，材料成本差異的核算思路其實就是月末加權平均法。以期初余額加上本月從材料采購明細科目轉(zhuǎn)出的金額為分子，以原材料明細科目的期初余額和本月增加額為分母。實際上，原材料明細賬戶中的所有核算都是原材料的計劃成本。這樣計算出來的比率叫做當期材料成本差異比率。計算此成本差異率的目的是計算材料成本差異明細科目的當前減少金額。本次減少金額的計算公式是將本期領用材料的計劃成本金額乘以剛剛計算的材料成本差異率。材料成本差異賬戶的期末余額等于期初余額，從本期計算的減少額中減去本期從材料采購賬戶轉(zhuǎn)出的金額。該期末余額作為下一期的期初余額。

那么如何計算期末原材料的確切數(shù)量呢？

應該結合原材料的計劃成本金額和材料成本差異明細賬中計算的差異金額來看。

有兩種方法可以計算期末原材料的實際數(shù)量：

第一種：

期末實際原材料成本=(原材料明細科目月初余額，材料成本差異明細科目月初余額)本月材料采購明細科目借方金額-(本月減少原材料明細科目金額，本月減少材料成本差異明細科目金額)

第二種類型：

原材料期末實際成本=原材料明細科目月末余額；材料成本差異明細科目的月末余額。

其實這兩種思路殊途同歸，本質(zhì)上都是把原材料明細賬和材料成本差異明細賬結合起來計算。

這里有一個典型的例子來鞏固它：

企業(yè)的原材料采用計劃成本核算。月初剩余材料計劃成本200萬，材料成本差額20萬。當月采購原材料一批，實際成本135萬元，計劃成本150萬元，計劃收料成本180萬元。當月結存物料的實際成本是多少？

回答：

材料成本差異率=(-20-15)/(200-150)=-10

實際收到原材料成本=180 *(1-10)=162萬元。

當月材料實際成本=200-20，135-162=153萬元。

或者可以算出當月材料實際成本=(200 150-180)(-20-15-180 *(10))=153萬元。

材料采購(實際成本)原材料(計劃成本)

本期實際購買金額為135

這個月初的余額是200英鎊

本期計劃成本150本期計劃成本150

此期間接收方的計劃成本180

貸方余額：儲蓄差額15期末余額170

材料成本差異

期初保存差異20

節(jié)省差額15

這一時期收集的原材料

對應差異

=180*10=18

期末保存差異=17

期末實際原材料成本=期末余額170萬元-期末節(jié)約差額17萬元=153萬元。

好了，今天的課就到這里。下次見！