1.非同一控制下企業合并購買日合并財務報表的會計處理

當在不同控制下收購子公司時，沒有必要追溯調整合并報表期初的數字。但為了提高會計信息的可比性，本期取得的子公司對合并財務報表財務狀況的影響應在財務報表附注中披露，即本期取得的子公司在購買日的資產和負債金額，包括流動資產、長期股權投資、固定資產、無形資產和其他資產、流動負債和長期負債的金額。

首先，母公司在購買日編制合并報表時，需要按照公允價值對非同一控制下子公司的財務報表進行調整。

如果在不同控制下收購子公司，母公司需要評估其資產和負債進行業務合并。但子公司作為持續經營主體，一般不登記估值產生的資產和負債的公允價值變動，其對外提供的財務報表仍以資產和負債的原賬面價值為基礎，購買日提供的財務報表一般以資產和負債的原賬面價值為基礎。因此，母公司要在購買日編制合并財務報表，就必須按照購買日公司資產和負債的公允價值調整其財務報表項目。這種調整是通過在合并工作底稿中編制調整分錄來進行的，實際上相當于模擬各種資產和負債的公共價值的變化，然后以公司在購買日的各種資產和負債的公允價值為基礎編制合并財務報表。

在合并工件中，調整分錄如下：

借：存貨(賬面價值與公允價值的差額)

固定資產(賬面價值和公允價值之間的差額)

貸款：應收賬款(賬面價值與公允價值的差額)

資本公積-其他資本公積(資產和負債之間的差額)

其次，用子公司的所有者權益抵消母公司的長期股權投資。

以公允價值對子公司財務報表進行調整后，母公司長期股權投資在編制合并財務報表時可從子公司所有者權益中的份額中抵銷。在非全資子公司的情況下，母公司不擁有的股份將在抵銷時結轉至少數股東權益。需要注意的是，母公司在子公司所有者權益中的份額是以資產和負債的公允價值為基礎計算的，也應按照公允價值進行抵銷，少數股東權益也應按照以資產和負債的公允價值為基礎計算的調整后的金額確定。

母公司投資成本大于子公司可辨認凈資產公允價值份額的，其差額在合并報表中確認為商譽；小于的，其差額計入合并報表當期損益(營業外收入)。

借：股

資本公積(按公允價值調整的金額)

功能過剩

未分配利潤

商譽(母公司投資成本與子公司凈資產公允價值份額之間的差額)

長期股權投資借款：(母公司賬面投資成本)

少數股東權益(子公司凈資產公允價值*少數股東持股比例)

二、非同一控制下企業合并后合并財務報表的會計處理。

母公司收購非同一控制下的子公司后，需要在每個會計期末將其納入合并范圍，并在以后編制合并財務報表。為非同一控制下的子公司編制合并財務報表時：

1.子公司的資產和負債應當以購買日確定的所有可辨認資產、負債和或有負債的公允價值為基礎進行調整。

根據fa的不同

這一調整的原因是子公司的個別財務報表是以其資產和負債的原賬面價值為基礎編制的，當期計算的凈利潤也是以其資產和負債的原賬面價值為基礎計算的結果。但公允價值與原賬面價值不同的資產或負債，由于在經營過程中使用、出售或償還而實現其公允價值，其實現的公允價值對子公司當期凈利潤的影響需要在凈利潤計算中體現。

在合并工件中，調整分錄如下：

借：營業費用

管理費用

借：存貨(本期售出存貨的賬面價值與公允價值的差額)

固定資產(當前賬面價值和公允價值折舊之間的差額)

3.根據子公司調整后的凈利潤，將母公司對子公司的長期股權投資調整為權益法核算結果。

借：長期股權投資(子公司調整后凈利潤*持股比例)

貸款：投資收益

如果子公司在此期間分配股息，則：

借：投資收益(本期子公司分紅*持股比例)

貸款：長期股權投資

4.抵消母公司對子公司長期股權投資、子公司所有者權益等內部交易對合并財務報表的影響。

借：股

資本公積(按公允價值調整的金額)

功能過剩

未分配利潤

商譽(母公司投資成本與子公司凈資產公允價值份額之間的差額)

長期股權投資借款：(母公司賬面投資成本)

少數股東權益(子公司凈資產公允價值*少數股東持股比例)

5.用子公司利潤分配等項目沖減投資收益。

借：投資收益

少數股權收入

留存利潤

貸：提取盈余公積。

向股東分配利潤

年末未分配利潤

6.在編制合并工作底稿的基礎上，計算合并財務報表項目的合并數，編制合并財務報表。