借貸記賬法

　　借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一筆經(jīng)

　　濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素

　　增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，

　　企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。

　　（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)

　　和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取

　　決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

　　通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債類、所有

　　者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

　　1. 資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，

　　有些賬戶可能無余額。其余額計(jì)算公式為：

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　2. 負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在

　　貸方，有些賬戶可能無余額。其余額計(jì)算公式為：

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　3. 損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

　　在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年

　　利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用

　　在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年

　　利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。如果運(yùn)用“借”“貸”符號(hào)表

　　示巳例 1-1 周中 9 種基本類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增減變動(dòng)情況，可以發(fā)現(xiàn)借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借

　　必有貸，借貸必相等”。即：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生總會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的相美賬戶，一方（或幾方）記

　　人借方，另一方（或幾方） 必須記人貸方，記人借方的金額等于記人貸方的金額。如果涉及多個(gè)賬戶，記

　　人借方賬戶金額的合計(jì)數(shù)等于記人貸方賬戶金額的合計(jì)數(shù)。

　　（三）借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

　　賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸

　　的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。

　　會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。

　　在我國，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

　　按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一

　　個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指由兩個(gè)以上（不

　　含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由若干簡單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合而成的，但為了保持賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰，一般不應(yīng)把

　　不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡單的會(huì)計(jì)分錄，

　　而若干筆相關(guān)簡單的會(huì)計(jì)分錄又可復(fù)合為一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，復(fù)合或分解的目的是便于會(huì)計(jì)工作和更好地

　　反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

　　（四）借貸記賬法下的試算平衡

　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對(duì)

　　所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

　　1. 試算平衡的分類

　　（1）發(fā)生額試算平衡

　　發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

　　（2）余額試算平衡

　　余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，

　　即：

　　全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

　　余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

　　2. 試算平衡表的編制

　　試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出備賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期

　　末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”、“期末余額”三大欄目，其下分

　　設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬。

　　為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)備個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

　　試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余

　　額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一

　　定有，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。

　　不影響借貸雙方平衡關(guān)系的通常有：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，

　　借貸仍然平衡；（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；（3）某項(xiàng)經(jīng)

　　濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；（4）

　　某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；（5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍

　　然平衡；（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

　　由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表發(fā)現(xiàn)的，所以需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行目常或定期

　　的復(fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。　　會(huì)計(jì)分錄記載于(會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中)1.直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。接受原始憑證單位的名稱是否正確；金額的填寫和計(jì)算是否正確；更正是否正確。

　　2.存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。一次憑證如收據(jù)收料單發(fā)票銀行結(jié)算憑證等。應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。

　　3.否則只用一個(gè)現(xiàn)金日記賬即可反應(yīng)收入支出和余額。記賬憑證是財(cái)會(huì)部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。原始憑證不得外借。是以借和貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　　一、會(huì)計(jì)分錄記載于(會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中)，怎樣回答1.會(huì)計(jì)拓展職能包括預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景參與經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績。是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

　　2.記賬憑證的作用主要是確定會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬簿登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確相關(guān)人員的責(zé)任。第一章會(huì)計(jì)概述本章考情分析本章屬于會(huì)計(jì)課程的入門內(nèi)容，由淺入深的引導(dǎo)會(huì)計(jì)零基礎(chǔ)考生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)概念職能目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)科目借貸記賬法會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿賬務(wù)處理程序財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)核算方法等內(nèi)容。

　　3.原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的前提。

　　二、會(huì)計(jì)分錄記載于(會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中)，如何開始陳述1.內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。若確實(shí)無法取得證明的，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　2.第一章會(huì)計(jì)概述第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，指會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

　　3.累計(jì)憑證如限額領(lǐng)料單。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。正確的說法是：在我國，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

　　4.為保證計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和安全，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算化做了兩個(gè)方面的規(guī)定：使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，其使用的會(huì)計(jì)軟體必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；使用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。
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