“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額留抵和留抵稅額退稅的賬務(wù)處理，我們先從一個(gè)例子講起：

　　甲公司（一般納稅人、月度申報(bào)）2021年1月份“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”100萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”120萬元（無期初結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額）；假設(shè)沒有其他影響增值稅因素。

　　則1月末甲公司無須結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提應(yīng)納增值稅額，可作如下結(jié)轉(zhuǎn)（對(duì)沖）分錄（本文基于銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額視為末級(jí)明細(xì)科目；若手工賬或者電子賬套將其設(shè)置為“應(yīng)交增值稅”下設(shè)專欄，則“應(yīng)交增值稅”層面本身已經(jīng)相抵，而不需要另作銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的對(duì)沖分錄）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 100萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100萬

　　這樣，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”則出現(xiàn)借方余額20萬元，這就是留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額了。按照增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，此“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方余額20萬元掛賬、年末結(jié)轉(zhuǎn)下年即可，不必另作其他會(huì)計(jì)分錄。

　　自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。按照“財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)”相關(guān)規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。因此，假如甲公司上述“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方余額20萬元中有12萬元符合稅法規(guī)定退稅條件，則其取得“留抵稅額退稅”的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 12萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12萬

　　此時(shí)，甲公司 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方余額則相應(yīng)調(diào)整為8萬元了。

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