《財政部 關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)第一條規定：

那么如果企業在公益捐贈當年的會計利潤為負，就沒有辦法在當年稅前扣除捐贈支出。

但這部分捐贈支出可以結轉三年，在未來三年會計利潤為正的年度，可以按照當年利潤總額的12的限額扣除。

例如，企業2021年發生公益性捐贈支出，2021年會計利潤為負，可以將捐贈支出結轉至2022-2024年，然后按規定計算扣除。

如果在未來三年內會計利潤一直為負，或者會計利潤為正，但按照12限計算，捐贈金額沒有全部扣除，那么在未來三年內沒有扣除的捐贈金額永遠不會在稅前扣除。

提示：

1.非公益性捐贈不得稅前扣除；

2.稅法規定的優惠年度內符合條件的扶貧捐贈支出和新型冠狀病毒肺炎防治捐贈支出，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

下面舉個例子來介紹一般公益捐贈支出發生，當年會計利潤為負的情況下，如何調整稅收。

假設2021年，頓子公司通過公益性社會組織對文化事業進行公益捐贈支出10萬元(以貨幣資金支付)，取得符合條件的公益捐贈票據。

2021年公司會計利潤總額為-20萬元，2022年會計利潤總額為150萬元。

同時，假設頓子公司執行企業會計準則，通過審計征收企業所得稅。

不考慮其他因素。

相關過程如下：

2021年捐贈時，準備會計分錄：

借：營業外支出——捐贈支出10萬元。

貸款：銀行存款10萬元。

因為2021年會計利潤為負，當年不能抵扣捐贈支出，企業所得稅年度匯算清繳需要增加應納稅所得額10萬元。

2021年年度結算填寫a 105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》:

同時填寫A105000 《納稅調整項目明細表》【若通過網上申報方式進行申報，填寫A105070表格后自動生成a 105000第17行數據】。

2021年末結轉后三年內的捐贈支出10萬元，計算扣除形成可抵扣暫時性差異。假設滿足遞延所得稅資產確認條件，確認遞延所得稅資產10萬元[10萬元*25(假設企業適用25的企業所得稅稅率)]:

借：https://www.zhucesz.com/遞延所得稅資產萬元。

貸款：https://www.zhucesz.com/所得稅費用萬元。

若2022年會計利潤總額為150萬元，則2022年按定額扣除的公益捐贈支出最多可在應納稅所得額中扣除18萬元[=150萬元*12]。

上年結轉到本年的公益捐贈10萬元，不超過18萬元限額，可以全部扣除，因此2022年應納稅所得額減少10萬元。

2022年年度結算填寫a 105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》:

2022年105000 《納稅調整項目明細表》:

2021年末確認遞延所得稅資產的，會計分錄如下：

借：https://www.zhucesz.com/所得稅費用萬元。

貸款：https://www.zhucesz.com/遞延所得稅資產萬元。

根據財稅〔2018〕15號文件規定，企業在計算公益捐贈費用扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈費用，再扣除當年發生的捐贈費用。

結合本文案例，如果2022年發生另一筆20萬元的公益捐贈支出(假設不是扶貧等捐贈支出。其中可以全額扣除)，那么先扣除2021年結轉的10萬元捐贈支出，再扣除2022年的8萬元(18-10萬元)捐贈支出，2022年剩余的12萬元(20-8萬元)捐贈支出。

頓子：