抵銷分錄？合并報(bào)表的基本原則是什么

注意分析財(cái)務(wù)原理：桃花源's筆記

合并日

合并報(bào)表日，抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益分析；

這個(gè)分錄對(duì)大多數(shù)學(xué)生來說應(yīng)該很容易理解。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者是母公司的投資者，報(bào)表只反映母公司的權(quán)益，不反映子公司的權(quán)益，所以需要抵銷子公司的所有者權(quán)益。

長(zhǎng)期股權(quán)投資代表子公司的股權(quán)比例。子公司的資產(chǎn)和負(fù)債已在合并日入賬。既然合并了，就不需要代表了，所以就抵消了，否則就是重復(fù)計(jì)算，差額體現(xiàn)的是小股東的權(quán)益。

這種偏移分錄也可以這樣理解。從整體來看，母公司對(duì)子公司的投資是“內(nèi)部交易”，是虛增的，應(yīng)該抵銷。

虛增交易也可以理解為重復(fù)計(jì)算。

所以請(qǐng)記住下面這句話：

世間所有的相遇，都是久別重逢。

世界上所有的抵消都是告別的重復(fù)。

對(duì)于合并前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于被合并方的部分，在合并工作底稿中編制如下會(huì)計(jì)分錄：資本公積借款：盈余公積未分配利潤(rùn)分析：

同一控制下的企業(yè)合并采取權(quán)益結(jié)合方式。

權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并視為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成所有者權(quán)益的結(jié)合，而不是資產(chǎn)的交易。它是經(jīng)濟(jì)資源的組合，而不是購買。

即把左口袋里的錢放到右口袋里，是一個(gè)整合的存在，被視為合并后形成的報(bào)告主體，在合并日期前后一直存在。因此，同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)。

那么，企業(yè)合并前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于被合并方的部分，就被視為一直存在于報(bào)表中，需要重新反映。

至于為什么資本公積轉(zhuǎn)盈余公積和未分配利潤(rùn)，一方面股權(quán)交易不反映損益，所以借款人一定不是損益。沒有增加資產(chǎn)，也沒有減少負(fù)債，所以只能是權(quán)益類科目。在合并日的個(gè)別報(bào)表上，合并差額計(jì)入資本公積。既然是作為一個(gè)整合存在，這部分資本公積就不需要了，所以我們這里也是從資本公積出去的。

為什么留存收益要取決于母公司資本公積的大小？資本公積減得不夠怎么辦？

如果借方依次沖銷盈余公積和未分配利潤(rùn)，但貸方也是同一個(gè)科目，就不用再記了。我們可以將它們限制在母公司資本儲(chǔ)備的貸方余額。

合并后的調(diào)整

01成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法只是一種處理方法，先反映合并后被合并方的凈損益變化，再進(jìn)行抵銷。這種處理方法又長(zhǎng)又臭，實(shí)踐中一般直接用成本法處理。

按照以下步驟調(diào)整分錄：

1.投資年份

(1)調(diào)整子公司利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益(2)調(diào)整子公司虧損。

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)調(diào)整子公司宣告現(xiàn)金股利。

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄產(chǎn)生如下：

成本會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益

B.權(quán)益法會(huì)計(jì)：

借方：應(yīng)收股利

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

因?yàn)槭浅杀痉ㄞD(zhuǎn)權(quán)益法，B抵消a后可以得到上面調(diào)整后的分錄

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合科目

由于合并報(bào)表中分錄的調(diào)整只是在底稿上做的，而且是一次性的，所以分錄以前年度的調(diào)整需要在編制年度再做一次調(diào)整，還得計(jì)算累計(jì)金額。

所有與損益相關(guān)的項(xiàng)目均替換為年初未分配利潤(rùn)，調(diào)整以前年度剩余項(xiàng)目，以權(quán)益、資本公積、其他綜合收益、盈余公積沖減今年年初分錄。分錄就不贅述了。

02合并和抵銷處理

在合并工作底稿中，長(zhǎng)投的金額由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，其金額正好反映母公司擁有子公司所有者權(quán)益的份額。

在編制年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在此基礎(chǔ)上，仍需進(jìn)行合并和抵銷處理，以抵銷母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

合并報(bào)表日，抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：權(quán)益資本公積(實(shí)收資本)和其他綜合收益盈余公積；年末未分配利潤(rùn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)和少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例)；

是你引發(fā)了分錄的這一幕似曾相識(shí)嗎？上圖，我們也在合并日制作了這個(gè)分錄。為什么要在資產(chǎn)負(fù)債表日再次進(jìn)行分錄？

首先，為了反映合并日的整體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此時(shí)，抵銷分錄的金額必須是合并日的價(jià)值。

現(xiàn)在是合并資產(chǎn)負(fù)債表日，子公司自合并日起的損益各有變動(dòng)。我們?cè)诤喜①Y產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表時(shí)，仍然是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的。此時(shí)，針對(duì)分錄的抵銷金額肯定不同于之前的金額。所以這只是同樣的原理和形式，而不僅僅是再次復(fù)制以前的分錄。

因此，為了反映差異，分錄中學(xué)專門增設(shè)了“其他綜合收益”項(xiàng)目。在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法下，子公司的權(quán)益變動(dòng)已在母公司對(duì)分錄的調(diào)整中體現(xiàn)，合并時(shí)將繼續(xù)抵銷該金額。

用子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配抵消子公司投資收益，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映母公司股東權(quán)益的變化。借：投資收益、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤(rùn)。貸：提取盈余公積，向股東分配利潤(rùn)。年末未分配利潤(rùn)分析；

這個(gè)分錄可以說是會(huì)計(jì)界最令人費(fèi)解的分錄了。

其實(shí)原理的解釋也寫的很清楚。這里再拆開。

其實(shí)更容易理解的是如何抵消投資收益。過去的成本法改為權(quán)益法，反映子公司權(quán)益的變化。在合并日，我們加載了子公司的利潤(rùn)表，不需要通過投資收益來表示。抵銷長(zhǎng)投賬戶的原因與上一個(gè)相同，因此我們抵銷了重復(fù)計(jì)算部分。

以下科目出奇的難懂，科目名稱也沒見過。合并報(bào)表中的科目稱為項(xiàng)目，它們使用了一大類科目，這與通常的分錄不同。這里不作詳細(xì)說明，但強(qiáng)調(diào)了它在整體上所代表的內(nèi)容。

這個(gè)分錄有兩個(gè)功能：

1.是對(duì)分錄上年末未分配利潤(rùn)的說明

投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)分配，盈余公積提取和股東利潤(rùn)分配是利潤(rùn)分配的地方，所以差額就是年末未分配利潤(rùn)，所以從數(shù)字上來說是

借：年末未分配利潤(rùn)

貸款：當(dāng)年未分配利潤(rùn)

子公司的利潤(rùn)分配不應(yīng)反映在合并報(bào)表中。如題，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司股東權(quán)益的變動(dòng)，最后，很重要的一點(diǎn)是反映少數(shù)股東的損益。

同時(shí)，企業(yè)合并前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于合并所有者的部分，應(yīng)當(dāng)從資本公積轉(zhuǎn)增留存收益。資本公積借款：盈余公積未分配利潤(rùn)分析：

同上，集成存在，原理不再描述。

注意分析財(cái)務(wù)原理：桃花源's筆記