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企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限嗎？

問：根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，我公司新購置的機器設備可以折舊10年。但考慮到企業(yè)的利潤水平等因素，我司決定計提折舊。這種待遇符合稅法嗎？

答：根據(jù)《人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第60條規(guī)定，貴公司新購置的機器設備的最低折舊年限為10年，但企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定其固定資產(chǎn)的折舊年限。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用壽命和預計凈殘值。并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境等因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按管理權(quán)限，經(jīng)股東會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為折舊的依據(jù)。同時，按照行政法規(guī)的規(guī)定，報送有關當事人備案，并置備于企業(yè)所在地，供投資者和其他有關當事人查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送的，或者在企業(yè)所在地準備的固定資產(chǎn)的預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，仍應按上述程序報批后報相關方備案，并在會計報表附注中說明。

這樣，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的10年折舊年限與企業(yè)會計制度規(guī)定的企業(yè)能夠合理確定的固定資產(chǎn)預計使用壽命之間就存在差異。根據(jù)《企業(yè)會計準則》新規(guī)定，這種情況是會計處理和稅務處理的暫時性差異。

《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》(財稅[2006]3號)第三章第七條規(guī)定：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異；對于未確認為資產(chǎn)和負債的項目，可以根據(jù)稅法的規(guī)定確定計稅基礎，計稅基礎與其賬面價值的差異也是暫時性差異。根據(jù)暫時性差異對未來應納稅額的影響，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

第三章第八條規(guī)定，應納稅暫時性差異，是指在未來收回資產(chǎn)或者清償負債期間，在確定應納稅所得額時，將導致應納稅額的暫時性差異。

你公司的做法屬于“應稅暫時性差異”。如果你公司新購置的機器設備原值為140萬元，企業(yè)扣除折舊，一年折舊10萬元，就有10萬元計入當期成本。稅法規(guī)定，按10年直線折舊，每年折舊14萬元。這樣，前10年計入企業(yè)成本的折舊為100萬元，按稅法規(guī)定可抵扣應納稅所得額140萬元。如無其他因素，企業(yè)利潤比應納稅利潤多40萬，會計分錄應計入“遞延所得稅負債”科目，債務在以后四年償還。因為在未來四年內(nèi)，企業(yè)將繼續(xù)折舊40萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，這已經(jīng)沒有必要了，所以未來四年應增加應納稅所得額。這是應納稅的暫時性差異。

所以你公司確定的折舊年限和稅法是不一樣的。在被

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