門規(guī)定，a公司應(yīng)該從2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提4%。假設(shè)稅法規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計算結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位，金額單位為萬元)。由于《企業(yè)會計準則》的實施，2009年初需要對以下事項進行調(diào)整：(1)2008年10月20日購買的8家公司100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元。根據(jù)企業(yè)會計準則，應(yīng)將其歸類為交易性資產(chǎn)，然后以公允價值計量并追溯調(diào)整。(2)2007年12月31日，公司租出新落成的大樓，租期5年。出租時，樓房造價2000萬，使用年限20年。甲公司對建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限和折舊方法與稅法一致)。根據(jù)企業(yè)會計準則，其被歸類為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并進行追溯調(diào)整。2008年末公允價值為3000萬元。根據(jù)企業(yè)會計準則，留存收益按投資性房地產(chǎn)在首次執(zhí)行日的公允價值與以前固定資產(chǎn)賬面價值的差額進行調(diào)整。(3)2007年11月，A公司董事會批準了一份股份支付協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，2008年1月1日，A公司授予200名中層及以上管理人員每人1萬現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些員工必須從2008年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿三年，即從2010年12月31日起可以按照股價的增長率獲得現(xiàn)金，這一增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日前行使。甲公司預(yù)計負債清償前每個資產(chǎn)負債表日增值權(quán)的公允價值和清償日后每個增值權(quán)的現(xiàn)金支出如下：第一年有20名管理人員離職，甲公司預(yù)計未來兩年有15名管理人員離職；第二年10個經(jīng)理離職，第三年估計10個經(jīng)理離職；第三年，15名經(jīng)理離職。假設(shè)第三年末(2010年12月31日)，70人行使股票增值權(quán)獲得現(xiàn)金；第四年末(201 1年12月31日)50人去股票增值權(quán)；第五年末(2012年12月31日)，其余35人全部行使股票增值權(quán)。甲公司未確認2009年以前股份支付的相應(yīng)負債。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，假設(shè)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，按照稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。2008年末存在的其他事項如下：(1)2008年12月31日，A公司應(yīng)收賬款余額4000萬元，計提壞賬準備160萬元。(2)根據(jù)銷售合同，甲公司承諾向x產(chǎn)品提供三年免費售后服務(wù)，2008年末，甲公司“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費用，允許在實際發(fā)生時在稅前扣除。(3)2008年1月1日，甲公司以4100萬元購入面值4000萬元的4年期國債，核算為持有至到期投資。每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%。假設(shè)實際利率為5%，國債投資在持有期間沒有減值。根據(jù)稅法，債務(wù)利息收入免征所得稅。(4)2008年7月開始計提折舊的固定資產(chǎn)，成本6000萬元，使用壽命10年，凈殘值為零。折舊是根據(jù)雙倍余額遞減法計提的

(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票50萬股賣出，所得款項560萬元。2009年底13元。(3)A公司于2009年12月10日與C公司簽訂合同，約定于2010年2月20日向C公司提供1000件A產(chǎn)品，每件價格為2000元。如果貨物不能按時交付，A公司將支付總價20%的違約金。簽訂合同時，產(chǎn)品還沒有開始生產(chǎn)。當A公司準備生產(chǎn)該產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲。預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品A的單位成本為21萬元，已超過合同單價。(4)2009年投資性房地產(chǎn)公允價值為2850萬元。(5)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。(6)違反《環(huán)境保護法》規(guī)定，罰款100萬元，該款一直未交。(7)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額6，000萬元。壞賬準備余額240萬元。(8)2009年產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。(9)2009年開發(fā)一種新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用共計500萬元，其中300萬元予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本，50萬元當年攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用不計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可扣除當期研究開發(fā)費用的50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的50%進行攤銷，稅法采用六年直線攤銷法(與會計規(guī)定相同)。(10)2009年末存貨余額賬面余額3，000萬元，存貨跌價準備賬面余額100萬元。(11)2009年，A公司利潤總額為5000萬元。其他相關(guān)情況：(1)2009年10月，A公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)審查，A公司多項指標不符合高新技術(shù)企業(yè)標準，有關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，自2010年1月1日起A公司適用的所得稅稅率變更為25%。(2)甲公司預(yù)計未來將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1)對A公司2009年實施《企業(yè)會計準則》涉及的交易性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和股份支付進行追溯調(diào)整，編制會計分錄。(2)編制2009年發(fā)生的事項(1)至(6)的會計分錄。(3)編制2009年股份支付及持有至到期投資計息的會計分錄。(4)確定下表所列資產(chǎn)和負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。(5)計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額。(6)計算2009年應(yīng)納所得稅和所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。