一、長期股權投資的初始計量

(1)一次交易下形成同一控制下的控股合并的長期股權投資。1.支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔債務作為合并對價。

借：長期股權投資(最終控制方財務報表中被合并方所有者權益賬面價值的份額，最終控制方購買被合并方形成的商譽)

應收股息

資本公積-股本溢價或資本溢價(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：銀行存款/相關資產(chǎn)/相關負債/固定資產(chǎn)清算等。(賬面價值)

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

資本公積-股本溢價或資本溢價(貸款差額)

2.合并方以發(fā)行股權債券作為合并對價。

借：長期股權投資(最終控制方財務報表中被合并方所有者權益賬面價值的份額，最終控制方購買被合并方形成的商譽)

應收股息

資本公積-股本溢價或資本溢價(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：股本

資本公積-股本溢價(貸款差額)

(二)合并日長期股權投資初始成本的確認原則1。內生(子公司在最終控制方的企業(yè)集團內成立)

(1)母公司(當建立新的子公司時)

借：長期股權投資

貸款：銀行存款

(2)子公司(母公司原子公司購買新成立子公司股權時)

借：長期股權投資(合并日最終控制方合并財務報表中被合并方所有者權益的賬面價值(合并后的賬面所有者權益)x被合并方的持股比例)

貸款：銀行存款

2.外包(子公司由最終控制方的外部控股合并而成)(1)母公司(外包集團外部公司股權)借款：長期股權投資。

貸款：銀行存款

商譽=企業(yè)合并成本-購買日享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。

(2)子公司

(1)在合并日購買時

借：長期股權投資(合并日最終控制人合并財務報表中被合并方所有者權益的賬面價值(被合并方的凈資產(chǎn)按照合并日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值連續(xù)計算)x購買日最終控制人購買被合并方時被合并方的持股比例和歸屬于最終控制人的商譽)

資本公積-股本溢價或資本溢價(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：銀行存款

資本公積-股本溢價或資本溢價(貸款差額)

子公司自購買日起持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值=購買日本公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值。子公司調整后凈利潤(或凈虧損)-子公司分配的現(xiàn)金股利、子公司其他綜合收益及其他權益變動(注：提取盈余公積不影響)。

(三)通過多次交換交易，逐步實現(xiàn)企業(yè)合并(同一控制下)

會計處理：

借：長期股權投資(最終控制方合并財務報表中被合并方所有者權益賬面價值的份額，最終控制方購買被合并方形成的商譽)

資本公積-股本溢價或資本溢價(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：長期股權投資/交易資產(chǎn)(首次購買時的原始賬面價值)

銀行存款/固定資產(chǎn)清算/無形資產(chǎn)/股本等。(當前付款金額，賬面價值)

資本公積-股本溢價或資本溢價(貸款差額)

(四)非同一控制下交換交易形成的長期股權投資的具體會計處理：1。考慮到存貨。

借：長期股權投資(公允價值-含稅)

應收股息

貸款：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入。

應付稅款-增值稅pa

應收股息

資產(chǎn)處置損益(公允價值賬面價值)

貸款：固定資產(chǎn)清算(賬面價值)

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

資產(chǎn)處置損益(公允價值賬面價值)

3.以長期股權投資、交易性資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權資產(chǎn)(其他債券投資)作為合并對價。

借：長期股權投資(公允價值)

應收股息

投資收益(公允價值賬面價值)

貸款：交易資產(chǎn)/其他債券投資/長期股權投資(其他公司的賬面價值)。

投資收益(公允價值賬面價值)

同時：(或反過來)

借：其他綜合收益

資本公積-其他資本公積

貸款：投資收益

4.以其他權益工具投資為對價。

借：長期股權投資(公允價值)

應收股息

貸款：其他權益工具投資(賬面價值)

盈余公積(余額，或借方)

利潤分配-Undistributed利潤(差額或借方)

借款：其他綜合收益(可貸)

貸款：盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

5.以投資性房地產(chǎn)作為合并對價。

(1)成本模型

借：長期股權投資(公允價值)

應收股息

貸款：其他業(yè)務收入

借款：其他業(yè)務成本(向后擠壓)

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸款：投資性房地產(chǎn)

(2)公允價值模式

借：長期股權投資(公允價值)

應收股息

貸款：其他也是收入。

借方：其他業(yè)務費用。

貸款：投資性房地產(chǎn)-成本

-公允價值變動(可貸款)

同時：

借款：公允價值變動損益(可貸)

貸：其他業(yè)務成本

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務成本