合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并價(jià)差處理

從入門到精通的7天納稅申報(bào)單

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試題庫(kù)（三個(gè)科目）

2021初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試題庫(kù)

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考試前的秘密培訓(xùn)班的三個(gè)科目

會(huì)計(jì)師的工作場(chǎng)所規(guī)劃

收銀員實(shí)戰(zhàn)系統(tǒng)

根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），母公司對(duì)子公司進(jìn)行股權(quán)投資或債務(wù)投資時(shí)，支付的價(jià)格高于或低于子公司時(shí)的價(jià)格。發(fā)行股票或債券。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將產(chǎn)生合并價(jià)格差，并應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列出。但是，關(guān)于合并利差的內(nèi)容以及如何處理尚無(wú)相應(yīng)的規(guī)定。 《企業(yè)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與被投資單位所有者權(quán)益之間的差額為：視為權(quán)益投資差額。平均攤銷已計(jì)入損益。”該規(guī)定對(duì)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和資產(chǎn)增值（或減值）進(jìn)行了不加區(qū)別的對(duì)待，對(duì)合并價(jià)差的處理更為粗略，在對(duì)合并價(jià)差的內(nèi)容進(jìn)行具體分析的基礎(chǔ)上，筆者借鑒了更多國(guó)外成熟的處理方式探討并購(gòu)利差的會(huì)計(jì)處理。

一、合并利差的內(nèi)容和一般處理的弊端

《暫行條例》中的“合并利差”包括兩部分：一部分是由商譽(yù)因素引起的，是指購(gòu)買公司與被收購(gòu)公司的交易價(jià)格高于或低于其公允價(jià)值。購(gòu)買方的投資成本與購(gòu)買方的凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額（以下簡(jiǎn)稱“差異二”）。這種差異的形成取決于被收購(gòu)公司的地理位置是否優(yōu)越，人員素質(zhì)是否優(yōu)秀，管理水平是否先進(jìn)，社會(huì)聲譽(yù)是否良好等許多因素，如果投資成本高于公平的話。價(jià)值，差額將是商譽(yù)，否則，將是負(fù)商譽(yù)；另一部分是由于被收購(gòu)公司資產(chǎn)的增減所致。它是被收購(gòu)公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異（以下稱為“差異II”），是由技術(shù)進(jìn)步和價(jià)格變化等因素引起的。這樣，使用同時(shí)包含差異I和差異II的統(tǒng)一“組合利差”將不可避免地具有以下缺點(diǎn)：

（一）不同性質(zhì)的混淆差異。合并利差包括公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的凈資產(chǎn)增值（或減值），以及實(shí)際付款額高于公允價(jià)值（或低于公允價(jià)值）。負(fù)商譽(yù)的價(jià)值。

（二）混淆了不同內(nèi)容的差異。合并的點(diǎn)差不僅包括股權(quán)投資和股權(quán)之間的差額，還包括債務(wù)投資和相應(yīng)的應(yīng)付債務(wù)之間的差額。

從上面可以看出，由于在合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)“合并價(jià)差”項(xiàng)目進(jìn)行了集中設(shè)置，會(huì)計(jì)信息的用戶可能無(wú)法如實(shí)了解企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況并做出正確評(píng)估長(zhǎng)期投資。此外，由于《投資法》要求上市公司將其股權(quán)投資差額在官方賬戶中攤銷，但《暫行條例》中沒(méi)有此要求，因此，在母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的凈利潤(rùn)為在綜合收益表中列出。凈利潤(rùn)不一致，將難以維持合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和相互核對(duì)的關(guān)系。

二、處理組合點(diǎn)差的現(xiàn)有模式

關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理（差異I），目前各國(guó)會(huì)計(jì)界的理解不同，實(shí)踐上也存在很大差異。主要有三種意見(jiàn)：一種是在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但不進(jìn)行攤銷，即合并的商譽(yù)被視為永久資產(chǎn)；二是不僅將商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)，而且在以后的受益期內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷，即將合并后的商譽(yù)視為A類可攤銷資產(chǎn)。第三是立即調(diào)整股東權(quán)益，并將合并后的商譽(yù)視為權(quán)益抵消項(xiàng)目。

從全球角度看，有兩種主要的合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法：一種是可攤銷模型，主要包括美國(guó)，加拿大，日本和英國(guó)等。另一種是靈活的處理模型，可以將商譽(yù)資本化為一次性可攤銷的資產(chǎn)，并且可以用來(lái)直接抵消控股公司的股東權(quán)益，主要是在墨西哥，印度和歐盟其他國(guó)家比英國(guó)。

此外，現(xiàn)實(shí)生活中可能還會(huì)出現(xiàn)另一種現(xiàn)象，即購(gòu)買價(jià)格低于合并凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，從而導(dǎo)致負(fù)商譽(yù)。關(guān)于此問(wèn)題，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）認(rèn)為，所有收購(gòu)的非流動(dòng)資產(chǎn)（長(zhǎng)期上市證券投資除外）的公允價(jià)值應(yīng)按比例降低。如果仍有余額，則將其視為遞延貸款。每個(gè)期間的收入應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷。

三、關(guān)于在我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表中處理合并利差的討論

我國(guó)已加入世界貿(mào)易組織，應(yīng)在與國(guó)際會(huì)計(jì)界保持一致的前提下考慮如何處理并購(gòu)案。關(guān)于我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中合并價(jià)差的處理，筆者提出以下建議：

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。