由于發(fā)票“備注欄”中缺少信息而導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

[指南]：增值稅改革全面實(shí)施后，現(xiàn)行的稅收政策對(duì)增值稅發(fā)票備注欄中的相關(guān)信息填寫(xiě)有更嚴(yán)格的要求和規(guī)定，并且新的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

增值稅改革全面實(shí)施后，現(xiàn)行的稅收政策對(duì)增值稅發(fā)票備注欄內(nèi)的相關(guān)信息填寫(xiě)有更嚴(yán)格的要求和規(guī)定，并繼續(xù)實(shí)行新的規(guī)定。

發(fā)票上的備注欄用于特定交易的補(bǔ)充說(shuō)明。實(shí)際上，在“備注”欄中填寫(xiě)通常存在各種缺陷，從而導(dǎo)致發(fā)票無(wú)效。增值稅改革后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管總局關(guān)于全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告第（2016年第23號(hào)法令）要求在開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須對(duì)特定的銷(xiāo)售活動(dòng)開(kāi)具發(fā)票列注釋中指定的信息。這是因?yàn)榘l(fā)票備注欄的填寫(xiě)不符合要求，很容易引起相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

缺少發(fā)票備注，并且不能扣減進(jìn)項(xiàng)稅。在全面實(shí)施增值稅改革后，通常會(huì)獲得可抵扣項(xiàng)目的普通增值稅發(fā)票。如果實(shí)施差異稅的納稅人從2017年7月1日起獲得普通增值稅發(fā)票，則發(fā)票開(kāi)具方未在“購(gòu)買(mǎi)者納稅人識(shí)別號(hào)”列中填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)者的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼，取得此發(fā)票的納稅人不得用作扣除銷(xiāo)售額的扣除項(xiàng)目。

不用作稅前抵扣券

“備注欄”對(duì)公司所得稅的影響主要反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性，即影響公司所得稅的稅前扣除。

自2017年7月1日起，如果一般增值稅的“購(gòu)買(mǎi)者納稅人識(shí)別號(hào)”列中未填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)者的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，則企業(yè)納稅人將獲得購(gòu)買(mǎi)者的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。開(kāi)證方自2017年7月1日起開(kāi)具的發(fā)票，不得將與普通發(fā)票相對(duì)應(yīng)的支出作為計(jì)稅依據(jù)，即不應(yīng)將由該支出形成的支出，資產(chǎn)成本，折舊，攤銷(xiāo)等費(fèi)用在扣除公司所得稅之前。

列為不合規(guī)發(fā)票

“備注”列的不合規(guī)行為也就是不合規(guī)發(fā)票的收據(jù)。如果備注欄不符合規(guī)定，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。發(fā)票備注不完整且不規(guī)則，被分類(lèi)為“不合格發(fā)票”。

不用作收取車(chē)船稅業(yè)務(wù)的原始會(huì)計(jì)憑證

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征收車(chē)輛和船只稅的增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)）規(guī)定：船只扣稅代理人，正在收取車(chē)輛和船只稅。開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票的備注欄中注明有關(guān)車(chē)船稅的征收信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)，納稅期限（按月計(jì)），車(chē)船稅額，滯納金，總額等。如果備注欄中未顯示任何信息，則增值稅發(fā)票不能用作納稅人支付車(chē)輛稅和滯納金的原始會(huì)計(jì)憑證。

不包括在土地增值稅扣除額中

“備注欄”將影響土地增值稅的扣除。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅改革后土地增值稅征收管理若干規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第70號(hào)公告）明確指出，增值稅改革后，土地增值稅根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅增值稅試點(diǎn)改革增值稅征收管理事項(xiàng)的通知”，納稅人將收到從建筑安裝服務(wù)獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （2016年第23號(hào)稅務(wù)公告），應(yīng)在發(fā)票（城市，地區(qū)）名稱(chēng)和項(xiàng)目名稱(chēng)的備注欄中注明發(fā)生建筑服務(wù)的縣，否則不包括在土地增值稅減免項(xiàng)目中數(shù)量。

不用于出口退稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善對(duì)外貿(mào)易綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退款（免稅）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）規(guī)定：自2017年11月1日起，對(duì)于代表生產(chǎn)企業(yè)辦理退稅的出口貨物，應(yīng)根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格和適用的增值稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并申報(bào)增值稅并按規(guī)定付款。 “特殊增值稅發(fā)票被用作綜合服務(wù)企業(yè)處理退稅的憑證。制造商必須在為綜合服務(wù)發(fā)行的特殊發(fā)票的備注欄中注明“特殊退稅”。企業(yè)作為綜合服務(wù)企業(yè)退稅的憑證。（本文僅代表作者的個(gè)人觀點(diǎn)）

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