研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

研發(fā)費(fèi)用的超額扣除鼓勵(lì)了企業(yè)的研發(fā)行為。只有存在研發(fā)活動(dòng)，才能形成新產(chǎn)品，新技術(shù)和新工藝。企業(yè)應(yīng)正確處理稅收，以充分享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

《新企業(yè)所得稅法》第30條（k0）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品和新流程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第30條（一)）中的“研發(fā)費(fèi)用的附加扣除”是指新技術(shù)，新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。以及新的，如果在此過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用尚未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益，則應(yīng)按規(guī)定按實(shí)際抵扣額減去研發(fā)費(fèi)用的50％。 ；如果形成了無(wú)形資產(chǎn)，則將無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

示例1：A公司自行研發(fā)技術(shù)。截至2008年6月30日，累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)測(cè)試，該研發(fā)活動(dòng)已完成研究階段，并于2008年7月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。該階段發(fā)生的R＆D支出為120萬(wàn)元，并且假定滿足無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出的資本化條件。這項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)于2008年12月31日結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)了非專利技術(shù)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法如下：

1、2008年6月30日之前發(fā)生的R＆D支出：

借用：R＆D支出-支出支出100

貸款：銀行存款等100

2、在2008年6月30日之前，所有發(fā)生的研發(fā)支出均為研究支出：

借：管理費(fèi)100

貸款：研發(fā)支出-支出支出100

3、2008年下半年，發(fā)生了開(kāi)發(fā)支出，并且滿足了資本化確認(rèn)的條件：

借款：R＆D支出-資本化支出120

貸款：銀行存款等120

4、2008年12月31日，技術(shù)研發(fā)完成，并形成了無(wú)形資產(chǎn)：

通過(guò)：無(wú)形資產(chǎn)-非專利技術(shù)120

貸款：研發(fā)支出-資本支出120

從上述企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，期末企業(yè)轉(zhuǎn)移資金時(shí)未作額外扣??減。例如，示例1中的第二個(gè)條目將忽略研究階段中不滿足資本化條件的支出。 100萬(wàn)元，100％計(jì)入當(dāng)期損益。另一個(gè)示例是示例1中的第四項(xiàng)。在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)支出120萬(wàn)元也100％轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)中，并且不執(zhí)行150％的額外扣除或額外攤銷。這樣，企業(yè)自己享受無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，就不能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體扣除應(yīng)分兩個(gè)階段進(jìn)行。

一、研發(fā)費(fèi)用尚未形成無(wú)形資產(chǎn)

尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在按規(guī)定扣減100％的基礎(chǔ)上，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，還要扣除50％的研發(fā)費(fèi)用。

示例2：根據(jù)示例1的數(shù)據(jù)，A公司2008年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元。假設(shè)根據(jù)公司所得稅法沒(méi)有其他調(diào)整，則公司2008年應(yīng)交的所得稅應(yīng)為：

應(yīng)納稅所得額= 300-100×50％= 250（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額= 250×25％= 62.5（萬(wàn)元）

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。